中美政府绩效审计比较：基于案例的视角

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1、中美政府绩效审计比较：基于案例的视角政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生的经济活动进行的经济性、效率性和效果性审查和评价。目前，绩效审计已成为国家审计的主要发展趋向，在欧美发达国家绩效审计一般占政府审计总量的40％以上，在美国绩效审计已占政府审计总量的80％之多。　　近年来，中华人民共和国审计署对开展绩效审计十分重视，为了积极推动绩效审计的开展，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中明确指出：“实现财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效

2、益审计力量占整个审计力量的一牛左右。”时至今日，时间已经过半，我国政府绩效审计现状如何，与先进国家相比存在哪些差距，还有哪些需要完善或改进的问题？本文拟通过对中美两国政府审计机关执行的部分绩效审计案例的比较分析，探讨上述问题，以期对我国政府绩效审计工作有所裨益。　　一、美国政府绩效审计　　美国最高审计机关GAO在绩效审计方面一直走在世界的前列，其经验对其他国家的审计机关开展绩效审计影响巨大。2004财政年度，美国共进行了66个绩效审计项目，以下是我们从中筛选的三个典型案例。　　（一）美国政府电子化项目　　1.背景和缘

3、由。近年来，美国政府采取了一系列措施来提高政府实现电子化的能力。通常这些政府电子化动议并没有直接的拨款，而是依赖于多种资金来源，包括合作机构的货币投入，GAO被要求复核在2003和2004财政年度，机构是否按计划额度投入资金以及投入的及时性。　　2.目标、范围及方法。审计目标是：（1）审计在2003和2004财政年度联邦机构是否按计划数额对10个依赖这些投入的政府电子化动议进行了投入；（2）审计这些投入的及时性以及在每个财政年度投入迟缓的原因。　　审计人员在管理者和资金合作机构那里获得详细的资金数据和支持性文件，分析

4、后与一些机构的官员进行了讨论，并且从机构官员那里获得有关差异的解释。　　审计人员在判断合作机构投入的及时性时，采用的是比较财政年度要求的时间与管理者和资金合作机构签署的正式谅解备；忘录和机构间协议的日期。他们同日寸从机构官员那里获得资金在财政年度投入迟缓的主要原因。　　3.审计发现。大部分的联邦机构在2003和2004财政年度按初始的计划投入了资金。但是，在2003财政年度10个动议中有6个动议以及在2004年度10个动议中有9个动议并没有按资金计划进行充足的投入。机构对投入小于计划的解释是：（1）类似资源作为资金替

5、代物进行了投入；（2）没有从政府管理预算办公室（OMB）那里获得反映资金计划数额的预算指南；（3）不能获得批准以从其他账户获取资金；（4）在2003财政年度进行了组织重组。　　4，审计建议。为了避免错误并更好地帮助管理机构获得资金以支持政府电子化动议，审计人员建议OMB的主任应采取措施以使OMB对合作机构的预算指南能正确地反映每个动议的资金计划。　　5.对审计建议的反馈。审计人员从OMB政府电子化办公室代表那里获得了本报告的口头评论，这些代表一般同意报告内容和建议以及提供的技术评论。　　（二）合同管理一空军应该在购买

6、空中预警与控制系统（AA）代表进行了讨论，并且获得了由DCMA和国防部合同审计局（DCAA）准备的报告和分析。审计人员复核了空军合同文件，和涉及购买备件的订约官员、谈判者和价格分析师进行了讨论，同波音公司的代表进行讨论并参观了波音的生产设施。　　审计人员在2003年8月到2004年12月间根据公认政府审计准则进行了复核。　　4.审计结果。审计人员发现空军订约官员没有获得和评价适当的价格信息，而这是在购买备件时获得公平合理价格的基础。而且空军没有充分考虑国防部合同审汁局（DCAA）和国防部合同管理局（DCMA）对这些购

7、买的分析，这些分析显示更低的价格才是合适的。相反，订约官员依靠波音的判断分析来支持波音建议的价格。　　在认定中提及的对备件的购买都没有通过竞争进厅。根据空军文件，波音是这些备件的唯一提供者。然而DCMA的分析建议副翼的购买可以是竞争性的.　　5.建议。建议国防部长应该指导空军部长：（1）保证订约官员获得并评价可用信息，包括DCAA和DCMA提供的分析，以及其他需要的以获得公平合理价格的数据；（2）如果可行的话，在AA）把不适当付款领域作为一个可以改进的方向。PMA包括五个政府动议，其中之一是改进财政管理，它把不适当付

8、款作为优先项目。2004年8月，联邦机构把消除不适当付款作为一项具体的方案动议。　　2.GAO审计的缘由。2004财政年度是联邦机构应《2002不适当付款信息法案》（1PIA）要求报告不适当付款信息的第一年。在过去几年中增加的报告范围显示，在联邦机构中不适当付款是一个重要且广泛存在的问题。因为众议院对不适当付款问题的关注，要求GAO报告机构在易