中美政府审计准则比较研究

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1、中美政府审计准则比较研究一、政府审计准则制定依据的比较美国的最高审计机关是美国会计总署（ＧｅｎｅｒａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＯｆｆｉｃｅ,ＧＡＯ）,它是１９２１年根据《预算和会计法案》设立的。起初,其主要目的是协助国会加强预算和会计管理,后来由于国会需要加强对政府的经济监督,才使会计总署由原来的会计为主转变为审计为主,所以一般将“ＧＡＯ”意译为美国审计总署。美国各州和地方都设有审计机关,分别向本级立法机关负责。联邦、州和地方的审计机关之间没有领导与被领导的关系。ＧＡＯ虽然不直接领导各州和地方审计机关,但ＧＡＯ制定了统一的政府审计准则,各州和地方审计机关都要执行ＧＡＯ制定的审计准则,并建立

2、了相应的检查机制。美国政府审计准则制定的法律依据是《预算和会计法案》,其制定的参照系是民间审计的公认审计准则。ＡＩＣＰＡ准则是三段式框架:一是一般准则,二是现场作业准则,三是报告准则。美国政府准则制定主要借鉴、参照ＡＩＣＰＡ准则模式,我们先来看一看１９７２年美国政府审计准则的结构:·目的·范围·一般准则·检查及评价准则·报告准则从上述这一结构可以看出,美国政府审计准则的框架打上了ＡＩＣＰＡ准则的烙印。因此,我们可以得出这样的结论,美国《预算和会计法案》为ＧＡＯ制定和修订政府审计准则提供了基本的法律依据,而政府审计准则的参照系主要是ＡＩＣＰＡ准则。我国政府审计准则制定的法律依据是《中华人

3、民共和国审计法》。《审计法》对审计监督的原则,审计机关和审计人员,审计机关职责、权限和程序等作了规定。《中国国家审计基本准则》在审计机关及其人员应当具备的资格条件和职业要求,以及作业准则,报告准则,处理、处罚准则方面,将《审计法》的内容具体化。中国政府审计准则的参照系比较丰富,不仅参照了我国独立审计准则的模式,而且借鉴了国际上业已成熟的一些先进做法,在体例结构和一些基本内容上,与《国际政府审计准则》是衔接的。二、政府审计准则演进过程的比较ＧＡＯ制定政府审计准则方面所迈出的第一步,从一定程度上讲是被迫的。从２０世纪６０年代中叶开始,国会迫切需要审计工作加大力度并了解审计该怎样做。当时,国

4、会通过调查和研究,发现ＧＡＯ的审计工作存在许多缺陷。然而,在民间审计方面,由于推出了审计准则,规范了审计行为,已深入人心。ＧＡＯ借鉴了ＡＩＣＰＡ准则的做法,于１９７２年发布了美国政府审计准则。１９７４年,考虑到数据处理程序的变化,颁布了《ＧＡＯ补充审计准则:以计算机为基础的系统审计》。１９８１年,ＧＡＯ对政府审计准则进行修订,同时废止了７０年代的准则和补充准则。修订后的政府审计准则采用了全新的结构:·序论·目的·范围·基本前提·审计准则概要·审计的工作范围·一般准则·财务及符合性审计的检查和评价准则、报告准则·经济性、效率性及项目结果审计的检查和评价准则·经济性、效率性及项目结果审计的

5、报告准则与此同时,美国政府审计的目标也有所转变,除着眼于合法性方面,更追求效益性,ＧＡＯ从事绩效审计的业务量占工作量的８５%以上。为了顺应政府审计这一发展潮流,１９８８年ＧＡＯ又一次对政府审计准则作了修订,形成了以下新的体系结构:·前言·综述·政府审计的种类·一般准则·财务审计现场作业准则·财务审计报告准则·绩效审计现场作业准则·绩效审计报告准则１９９４年ＧＡＯ再一次对政府审计准则进行修订,这次修订保留１９８８年上述体系结构,只对有关章的条款和内容进行增删和调整,从而使整个准则显得更加充实和清晰。中国制定国家审计准则从一开始就是主动的。早在１９８８年全国就着手对审计准则进行研讨,到１９

6、８９年上半年,审计署法规司提出了一个中国审计准则的草稿,并广泛征求意见。１９９２年审计署办公会议决定由法规司承担审计准则的草拟工作。同年８月,法规司提交了中国审计基本准则初稿。这个初稿十分注意吸收国内外专家和全国广大审计人员的意见。１９９４年８月３１日《审计法》颁布后,根据其规定的原则,法规司对征求意见稿的立法依据和有关内容作了进一步修改、完善,经审定后形成了１９９６年１２月６日发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》。研究中美政府审计准则的形成过程,可以看出中美政府审计准则的初次公布时间相差较大,美国ＧＡＯ颁布政府审计准则的时间在１９７２年,经过了一个不断实践和探索的完善过程,于１９

7、９４年形成了横跨财务审计与绩效审计的审计准则;而我国政府审计准则颁布的时间较晚,但我国国家审计基本准则的制定,经过了一个较长时间的研究和草拟过程,准备较为充分,于１９９６年正式发布。三、中美政府审计准则框架结构的比较中美政府审计准则的主体结构基本相同,由一般准则、作业准则、报告准则构成,只不过美国政府审计准则的作业准则、报告准则分成财务审计和绩效审计两大系统。从体例形式上看,两国准则有以下两个方面的不同:１中国国家审计准则比美国政府审计准则多处