中美评估准则比较研究

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1、中美评估准则比较研究

2、第1　一整套系统、科学、完整的评估行业执业准则和道德规范，是保证评估行业规范健康发展的重要制度基础。《资产评估准则——基本原则》和《资产评估职业准则——基本准则》，是中国资产评估协会在总结我国资产评估理论和实践发展的基础上，充分借鉴国际资产评估准则和相关国家评估准则的成功经验后拟定的，是我国评估行业制度建设上的一件大事，对中国资产评估行业的发展具有里程碑意义。　　一、我国资产评估两个基本准则　　1991年11月16日国务院令（第91号）《国有资产评估管理办法》公布以来，已经13年了；13年来国家国有资产管

3、理部门陆续颁布了一系列规范资产评估工作的文件，其中直接与评估工作、评估人员有关的3个文件是：a、1995年3月15日的国资办发〖1995〗27号，“关于发布资产评估立项、确认工作的若干规范意见的通知”（简称“立项确认文件”）；b、1995年4月12日国资评协发〖1995〗3号，“关于印发资产评估执业人员自律守则的通知”（简称“自律守则”）　　；c、1996年5月7日中评协〖1996〗03号“关于发布资产评估操作规范意见（试行）的通知”（简称“操作规范”）。　　开展评估工作的十多年来，在执行“操作规范”、“通知”实践中，常有虚与

4、委蛇之虑：　　首先，评估工作的责任与评估师们的职业道德问题之虑。评估工作的责任与评估师的道德自律是内在地联系在一起的，不是能以外在的方式加强的。“游戏规则”只能于游戏的参加者。长期来，我国资产评估工作从机构的审批、评估项目的立项、确认，到评估规范的制订，甚至一张资产清查表的制订，无一不打上政府的烙印，一方面我们制订规则，另一方面我们制订规则又还缺乏操作、施行的基础，自然这些规范也就不能充分反映评估师们的观点、意见和建议。　　其次，道德自律之虑。评估工作是一项专业性很强，遵守一定规范的同时又需要有创新精神的工作，评估师的工作责任

5、是与职业道德结合在一起的。每一种专业工作都以维护某方面制度的正常运行为前提，律师维护司法公正，会计师维护企业经营数据真实，医生救死扶伤等等，他们的道德水准都存在于他们的专业工作之中，如果没有充分的道德自律，这些专业人士就会成为更大力量的破坏者。　　律师专门去钻法律的空子，就会产生辛普森那样的笑话，会计师钻会计准则的空子，就会成为做假账、偷逃税的专家。试想一个道德操守很低的人值得信赖吗？　　能不收回扣、代签名、代写报告吗？　　再次，施行资产评估标准主体之虑。美国行业评估标准（UnitedStandardsOfProfession

6、alAppraisalPractice）从前言到AO-17，始终以评估师作为标准的者、施行者、传播者及被约束者。“评估师角色的重要性在于对那些按其能力服务的人的道德操守方面。这些标准包括强制要求并从道德条款入手，进一步对整体性、目标性、独立判断、道德导向方面提出了要求。”，“这些标准是评估师在进行评估、审核或咨询服务过程中，应遵循的步骤和在交流评估中、审核或咨询服务过程中应遵循的方式方法”。的确，一个机构是没有什么道德操守的话，也不可能有独立判断，道德导向等。对专业工作的机构来说，它不是一个行为主体，这和工厂不同，产品是工厂的

7、生产结果，全体人员组织起来合作生产，制成一种产品是它的行为方式，而一个医生主刀是可以使人延长寿命，也可以使人一命呜呼的工作，一个会计师可以审计一个企业一年的账目，一两个评估师可以完成一个项日的评估工作等等。这些行为的个体特征很强，当然也并不是没有合作，但至多是一个项目小组的合作。另一方面，从承担责任的风险来看，对个人行为约束的风险也小于对机构约束的风险。对机构的约束至多是令其消亡，而对个人的约束却可以令他倾家荡产甚至入狱。总之，专业工作过程中对机构的约束是主体不到位的约束，是可以逃避责任的约束。自然，对准则的施行就不可能得到真

8、正的贯彻。因此，施行资产评估准则应该以评估师为主体。　　财政部财企[2004]8号《财政部关于对资产评估行业进行全面检查的通知》，从今年2月份开始在全国范围内开展资产评估行业的全面检查，主要是针对：执业质量，恶性压价竞争，迎合客户不合理要求、与客户串通，通过评估，有意抬高或压低资产评估值，损害其他当事人的利益，不按执业准则要求执业，滥用评估假设，或进行没有充分依据的预测，不履行必要的工作程序，在执行业务过程中“偷工减料”，信息披露不充分，应该披露的重要信息不披露，有的机构内部混乱，执业质量低下等等进行检查。这是行业管理部门摸清

9、行业基本情况，全面掌握评估行业工作进展，发现薄弱环节，为进一步规划行业发展，开拓业务范围，提高注册资产评估师素质和执业水平提供依据，是规范行业管理的重大举措，是强化管理的有力手段。