关于会计师事务所变更动因文献综述

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1、关于会计师事务所变更动因文献综述会计师事务所变更是由于上市公司和会计师事务所其中一方无法或者不愿意适应对方特征发生了重大变化从而引起的关系破裂。对于会计师事务所变更问题国外对此已研究多年，成果斐然。随着证券市场的发展，我国上市公司变更会计师事务所现象也在逐年增加，研究上市公司变更会计师事务所的相关问题日益受到广泛关注，其中变更影响因素研究是重要的一个研究视角。　　一、会计师事务所变更动因研究综述　　到目前为止，国外对于会计师事务所变更原因的研究已有数十年的历史，国内外的研究并没有一个直接明确的答案，不同的研究者从不同的角度得出的结论也截然不同，综合相关的

2、国外文献，得出会计师事务所变更的原因主要有以下观点。　　（一）审计意见分歧对于是否为了购买审计意见而更换会计师事务所，目前国外的研究还没有得出一个明确的结论。Choanyam（1998）研究意见分歧和会计师事务所变更之间的关系时认为某些事务所基于对风险因素的考虑，从而出具了比较保守的审计意见，正因为如此，就可能成为上市公司解聘会计师事务所的理由。Lelmox（2000）在英国经过经验数据的实证研究，也证明了上市公司可以通过变更事务所达到审计意见的购买。以上的学者通过研究都得出了会计师事务所与上市公司对于审计意见的分歧是导致会计师事务所变更的一个重要原因，

3、但是也有其他的学者认为审计意见和变更行为之间没有显著关系。Smith（1986）通过案例分析的方法，对于139个在上一年被出具了“保留意见”后随即就变更会计师事务所的上市公司进行研究，发现在这些案例中，前任会计师事务所出具保留意见而后任会计师事务所却出具“无保留意见”，其中仅有5例存在意见购买的可能性。JohnsonandLys（1990）的研究发现保留意见与事务所变更之间也不存在显著的相关性。Krishnan（1994）、Krishnan和StePhens（1995）将发生变更事件和未发生变更事件的上市公司的审计意见进行了比较，他们的实证研究并没有发现

4、审计意见购买成功的显著证据，并且认为发生了变更行为的上市公司的审计意见的稳定性要高于没有发生变更事件的上市公司。之所以会得出不同的研究结论，和学者们处于不同的时期以及有着不同的研究对象有关，但是从上面学者们的研究就可以发现审计意见分歧的产生对于会计师事务所的变更产生着很大的影响。　　（二）财务困境与破产危机Schs（1990）也发现与未处于财务困境的公司相比，处于财务困境的公司更可能更换会计师事务所。Krishnan（1997）的研究证实了当上市公司处于财务困境时，会计师事务所独立性较低，事务所的变更频繁、任期短暂。Bryan、Tiras和angold（

5、2003）经过研究证明经营业绩差的上市公司，其变更事务所的倾向更加明显，往往就通过对会计师事务所的变更来实现以盈余管理掩饰财务困境的目的。　　（三）管理层变动Burton和Roberts（1967）对当年美国的620家大型公司作为研究总样本，经过逐步筛选，最终确定了发生变更会计师事务所的83家公司作为小样本，观察这些上市公司在其变更前后是不是损害了会计师事务所的正常利益以及是否威胁到了他们的独立性。在通过问卷调查之后，结果表明：这些公司发生变更事务所行为最主要的影响因素是管理层的变更，特别是首席执行官的变化。另外被审计单位对其他服务的需求也是影响这些公司

6、是否会发生变更行为的重要因素。如上市公司有新的融资安排，就会导致现在的会计师事务所失去了竞争优势。从他们的研究中我们可以看到，公司无论是为了其他服务需求还是有利于其融资计划而变更会计师事务所，都有利于审计质量的提高，同时他们的研究还表明审计意见的购买不是会计师事务所变更的主要原因。　　（四）会计师事务所级差不同的事务所所具有的专业能力、技术特长还有所处地域、对客户的选择等都是产生事务所级差产生的原因。Burton和Roberts（1967）的研究表明：客户为了获得“全国性”事务所的声誉及其特有的技能，特别是当上市公司有融资需求的时候，会更倾向于从以前的“

7、地方性”事务所变更为“全国性”事务所。Carpenter和Straon和JereR.Francis（1988）选取了1979年至1984年期间214家变更会计师事务所的美国上市公司，将前后会计师事务所的审计收费水平进行比较，发现变更会计师事务所的公司在与后任会计师事务所确定审计业务关系后第一个年度审计收费平均下降了约24%。Beattie和Fearnley（1995）也发现审计收费的高低是公司变更会计师事务所的重要原因。Bockus和Gigler（1998）对上市公司在变更会计师事务所后对于继任事务所选择的偏好问题进行了相关研究。发现上市公司倾向于选择小

8、规模的会计师事务所，其主要原因就是小规模会计师事务所具有低成本优势，审计收费较低