国有企业内部控制的会计思考

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1、国有企业内部控制的会计思考一、企业内部控制体系建立的背景和必要性企业内部控制思想产生于18世纪产业革命后，它是企业规模扩大化和资本公众化的结果。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，从西方成熟市场经济国家的实践来看，健全有效的内部控制是解决企业许多潜在问题的有效方法。到目前为止，最新观点是由美国“全国欺骗性财务报告委员会”（即COSO）所属的内部控制专门研究委员会修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制的定义。即内部控制是为企业经营的效率性、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保障的过程。它要求内部控制具备五个要素，即控制环境、

2、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。但是COSO内部控制框架体系并不完全适合中国国情，必须结合我国企业的具体产品、经营规模、管理特点和水平等，研究和制定一套适合企业特点的、独有的内部控制框架体系。一个设计和运行良好的内部控制制度，不仅能够使企业合理配置资源，提高生产效率，而且更能防范欺诈事件的发生。二、国有企业内部控制存在的主要问题（一）不了解内部控制的真正内涵从我国的情况来看对内部控制的定义基本上还停留在内部控制结构阶段，大多都在套用西方的内部控制，并没有形成一个有中国特色的内控框架和指南。对内部控制的研究还局限于内部控制制度的构建上，对内部控制

3、的执行有效性研究较少，习惯于行政指挥，对内部控制有误解：认为内部控制就是一堆手册、文件、制度；认为内部控制就是对领导干部权力的限制。企业对内部控制的重视远远不够，习惯于重视生产经营、技术开发，轻视内部管理和控制，风险意识薄弱。近几年来，虽然内部控制工作在国有企业中迅速开展，许多企业建立内部控制制度，并设立专门的内部控制工作部门负责制度的实施，但在具体实施过程中，由于人员的培训力度不够或者制度的制定脱离实际，导致某些制度降低办事效率，甚至无法执行，内部控制没有得到应有的重视。（二）法人治理结构不完善国有企业改制以后，虽然形式上建立了法人治理结构，但远未

4、达到内部权力制衡的效果。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会不能充分发挥其监督和控制经理层的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制不能有效运行，容易造成在没有可行性论证情况下的随意决策，导致决策失误。（三）外部监督机制不健全从外部看，我国企业已经形成了政府监管和社会监督的外部监督体系。由于各监督主体缺乏信息沟通，各种监督功能交叉、标准不一，再加上管理混乱，不能形成有效的监督合力。此外，执业环境和业务竞争的不规范，以及对注册会计师的监管不到位，使得企业来自外部的监督

5、缺乏力度。（四）企业内部监督体制不顺畅很多企业的监督评审主要依靠内部审计部门来实现，我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的，企业并没有真正认识到内部审计的作用，认为审计的功能仍然是查错防弊，注重事后监督，不注重事前、事中的控制；重视对财务报表的审计，忽略对管理现状进行分析评价。而且，内部审计部门一般受管理层领导，缺乏应有的独立性，在内部稽查、评价内控制度是否完善和履行职责效率等方面，未能充分发挥应有的作用。企业财务部门岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员职责不明。三、完善国有企业内部控制的措施（一）完善公司治理结构内部控制由不同层次

6、的控制构成，其中公司治理层次的控制是最高层次的内部控制。根据OECD的定义，公司治理在于：保障股东权益、公平对待股东及利益相关者角色定位、信息揭露与透明度，以及董事会角色，可见公司治理是一种权利安排。内部控制和公司治理之间是一种相辅相成的关系：良好的公司治理结构是内部控制发挥作用的基本前提；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。从我国企业的现状来看，公司治理存在的问题主要有：一是股权结构不合理。如内部人控制、大股东控制等问题严重，企业股东的利益尤其是小股东的利益得不到切实的保护。二是公司组织结构未发挥应有的制衡作用。如董事

7、会独立性不强，由于所有者缺位或大股东控制，董事会的运转并未发挥实质性的作用；监事会也仅仅只是一个摆设。三是激励机制存在缺陷。主要表现为激励不足与激励不当，经营者的报酬普遍较低，但一些亏损严重的企业，其经营者得到的报酬却比盈利企业的经营者高。四是外部监督体系不完善。首先是法制环境不完善，《公司法》并没有创设一种崭新的机制确保股东大会可以避免流于形式，董事长可以兼任总经理的法律制度为管理者个人独断专行、损害股东权益开了方便之门。面对以上公司治理存在的问题，有如下几点思考：1.强化董事会职能完善公司治理的核心是建立股东大会、董事会、监事会与经理阶层之间相互

8、制衡关系。其中，健全董事会的功能是企业内部控制的关键。只有董事会功能完善了，才能健全公司治理结构，进而加强内