国企内审工作“五问”

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1、国企内审工作“五问”王晓鹏/文　　　　国家审计机关发布了一系列法律和行政规范性文件，从较高层面明确了内部审计工作要求,为推动内部审计工作，国资监管部门也出台了有关管理的暂行办法如内部审计、经济责任认定、投资监督等。这些单项规定能够明确有关工作的内容及操作办法,涉及范围不仅仅是内部审计工作,还包括了干部管理、企业综合评价等各方面。　　加强国有企业审计工作、明确审计工作实施办法，需要注重操作层面的内容。解决在操作层面上的“属谁管”、“依据什么去做”、“谁去做”、“做给谁看”、“看了又怎样”等一些看起来不是问题的问题。　　　　问题一：属谁管　　有关文件规定，企业内部审计机构依据国家有关规定开展内

2、部审计工作，直接对企业董事会（或主要负责人）负责；设立审计委员会的企业内部审计机构应接受审计委员会的监督指导。　　从条款中理解内审机构属董事会管理，在内部审计工作的实践中，内部审计机构只是企业管理层的一个职能部门，一般下属于总经理。董事会下设的审计委员会大部分由外部董事组成，对企业的管理层进行监督，难以直接对内审机构的工作进行指导和监督。而内审人员常说“说起来内审工作重要、层次高，实际干的事层次低、领导不重视”。　　在实践中，是否可以考虑将内部审计的各重要环节在企业管理流程中予以定位，以保证内审工作能够实施，主动回避“属谁管”。　　比如企业编制的财务决算报告向董事会报告时，董事会可以要求企

3、业内部审计机构同时报告企业年度内部审计报告并进行审议；计划投资部门的基本建设，对外投资活动的报告向董事会上报时，同时上报内部审计机构的报告;各职能部门落实年度工作计划，汇报专项事项报告时，内审机构可以同时发表内审机构的意见。　　不能把政府审计的方法平移到企业内部工作中去。企业应当明确内部审计的具体工作定位和工作流程，按照不同的审计工作内容和审计意见，客观及时地向董事会、公司管理层和公司各管理职能部门反馈，从而真正解决“属谁管”的实际问题。　　　　问题二：依据什么去做　　从文件规定条款上看，内部审计工作的依据十分明确，即国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，不存在“依据不足”的问

4、题。但在实践中，利益机制不一致导致所依据的法规和制度之间不一致，使内审机构的工作内容、工作方法受到很大的局限。　　国家审计机关对企业进行审计时，内审反而成为代表企业同国家审计进行“博弈”的一方;社会审计依据财务会计制度对企业进行外部审计时，内审机构代表企业成为“协调”的一方;企业内审机构依据企业内部管理规定对下属企业进行审计时，下属企业的内审机构同上级的内审机构又成为“讨论”的双方。　　为此，需要将内部审计工作的目标同政府对企业审计的目标、社会审计对企业的审计目标统一，即“控制企业经营风险和实现企业内部控制目标。”只有抓住工作的目标才能摆脱两难境地，找到处理内审工作的“基准点”，取得内审工

5、作主动权。并且内审一定要参与甚至主导企业内部管理制度的制定中去，防止内审工作陷入被动局面。　　　　问题三：谁来做　　有关文件规定，企业应当建立相对独立的内部审计机构，配备相应的专职内审工作人员。企业将内部审计与企业纪检监察合署设立机构的，或者将内部审计工作合归在企业监事会的，企业应当明确具体分工负责内部审计工作的负责人和承担内部审计工作职责的工作人员。　　在内审工作实践中，合署设立机构的，内审工作相对较弱，特别是一些企业将内审机构和财务部门、办公室等部门合在一起，使内审工作失去独立性，无法真正开展。　　政府主管部门不能明确单独设立内审机构，企业没有机构又很难开展内审工作，机构是内审工作难点

6、。因此，建议明确“企业应当防止将内部审计的机构或人员同企业财务部门和其他具有具体管理职责的部门合署或合归工作，以保证内部审计工作的独立性。”　　保证审计的独立性，是审计生存的立足点。只要明确了企业内部控制目标和流程，又不允许内审机构同其他有具体管理职能部门合在一起，则内审机构独立开展工作就会顺畅得多。　　　　问题四：做了给谁看　　有关文件规定，企业内审机构应当履行的主要职责包括对企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督等多项，几乎囊括了企业的全部经济活动。　　内审机构的工作成果给谁看？首先是企业的决策层、管理层、职能部门，其次是企业

7、上级主管部门（如国资委）、监督机构（如审计机关）。此外还有外部服务机构（如社会审计信用评级部门、银行等）。　　企业内审人员应当站到一定的高度来规划实施内审工作，使内审成果能为有关各方“分享”。现阶段企业经济活动的信息正不断“开放”，如果内审工作成果信息“闭关锁企”，那么内审工作的弱化就是自食其果。　　内审工作成果的信息开放要规划好，要“内外有别”、“上下有别”、“时间有别”。并且不能把“宝”押在企业的董事长身上，而要落实