军工科研事业单位基金赤字的制度涵义及改进建议

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1、军工科研事业单位基金赤字的制度涵义及改进建议军工科研事业单位（以下简称科研单位）财务、会计制度分别于1997和1998年1月1日起执行，这期间，国家对科研单位的定位、投资体制、发展模式等都发生了较大变化，但制度的调整未能及时跟进，导致军工科研事业单位的部分基金经常出现赤字，各类监督检查及财政部门都认为不符合制度要求，应该整改，但科研单位却很难落实。原因就在于这种赤字反映的是体制问题，而不是个别科研单位的经营管理或财务核算问题。本文笔者拟就此进行深入分析，以期对制度的调整提供建议和参考。一、科研单位基金制简介军工科研事业单位净资产实行基金制核算，主要包括事业基金，固定资产基金

2、，专用基金等。1．事业基金是科研单位结余按一定比例分配形成的，是科研单位没有限定用途的资金，主要用于弥补以后年度收支差额及经营发展、研发投入等。事业基金又细分为一般基金和投资基金。2．固定资产基金是反映科研单位各项固定资产占用的资金，与固定资产净值相等。3．专用基金是科研单位按照规定提取和转入的具有专门用途的资金，又具体分为修购基金、职工福利基金、科技成果转化基金、住房基金等。（1）修购基金是指按照规定提取的固定资产使用费、修理费和处置收入等形成的资金，主要用于固定资产的更新、改造与维修。（2）职工福利基金是指按规定从成本、费用中提取和从结余分配转入的资金，用于职工集体福利

3、支出、职工困难补助和其他福利支出。（3）科技成果转化基金和住房基金由于相关政策的调整，已经较少使用。二、基金赤字形成的财务会计过程目前，主要有两类基金容易形成赤字。一是事业基金下的一般基金，另一个是专用基金下的修购基金。1．事业基金是由单位结余分配形成的，是单位的经营积累当科研单位用现金对外进行投资时，会计处理为：增加对外投资减少现金的同时，增加事业基金下的投资基金，相应减少一般基金。按照事业会计原理，这笔分录的实质是用事业基金对应的现金对外进行投资，因此，事业基金对应的现金资产减少，而股权投资资产增加。在事业基金科目上体现为一般基金对应的现金减少，而投资基金对应的股权投资

4、增加。当股权投资不断增加超过了事业基金总额时，一般基金就形成赤字（当然，一般基金和投资基金的和仍然等于事业基金），而投资基金余额超过事业基金余额。这意味着对外投资占用了其他的资金。2．修购基金赤字形成的会计过程科研单位购置固定资产或在建工程交付固定资产时，增加固定资产，减少现金或在建工程的同时，借记修购基金，贷记固定资产基金，即减少修购基金，增加固定资产基金。按照事业会计原理，这笔分录的实质是用修购基金对应的现金去购买固定资产，现金转化为固定资产时，修购基金相应转化为固定资产基金。这样既保证了固定资产与固定资产基金的会计平衡，也保证了两类专项资金的增减平衡。当科研单位购置或

5、兴建固定资产的规模超过了修购基金余额时，上述会计处理程序必然导致修购基金赤字，这也意味着固定资产的购置占用了其他资金。三、基金赤字形成的制度内涵及体制原因（一）制度内涵科研单位净资产实行基金制，而非注册资本制。其制度背景和实质是在科研单位要严格区分不同资金的和对应的资金运用，按照专款专用，专项核算的传统计划管理模式设计，每一笔开支都要明确资金出处，通过不同的会计科目或项目来实现专项核算，即俗话说的“买米的钱和打酱油的钱要分开花”。同时，科研单位的财务会计制度没有基金之间相互弥补赤字的制度安排。按照这种制度设计，某项基金赤字首先表明这类专项资金的使用超过了它的，占用了其他的资

6、金。如前文提到的修购基金和一般基金出现赤字，意味着固定资产的购建和对外投资占用的资金超过了制度规定的限额，占用了其他渠道的资金。其次在各类基金总额没有赤字之前，说明整个基金的使用没有超过制度限额，没有占用负债、收入等其他资金。同理，如果整个基金总额出现赤字，则说明基金的使用必然占用了负债或者科研收入等其他资金的。事实上，由于军品项目拨款制度的变革，突破了先拨款后研制生产的财务制度预设前提，很多科研单位早就已经是负债经营了。此外，从单位预算性质看，很多科研单位批复都是全额预算单位，但实际财政经费拨款连离退休人员的经费都无法弥补，全额预算早就名存实亡。（二）体制原因制度内涵说明

7、了财务制度设计与会计处理规则带来基金赤字的内涵，但没有解释为什么基金的使用会超过基金的。这主要是由固定资产投融资和军民融合发展两方面的体制因素造成的。1．科研单位固定资产投资体制变革科研单位的固定资产投资和建设一直以来都主要是为科研项目研制配套投入的，主要解决科研项目的研制条件和研制手段，一旦立项，基本上都是国家全额投入。随着国家投资体制的变革和调整，全额投入项目越来越少，大部分项目都要求科研单位自筹配套投入一部分，从20%到50%不等。由于科研单位的建设项目主要是解决科研项目的研制条件和研制手段的，很多设备都是非