汽车4s店的会计与税务问题

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1、汽车4S店的会计与税务问题【摘要】本文着重介绍汽车销售4S店厂家返利等特殊业务的会计核算方法，并指出大部分4S店存在的税务风险，进而提出几点合理的纳税筹划建议。【关键词】试乘试驾税务风险纳税筹划在国家宏观经济政策支持下，汽车市场竞争激烈，汽车销量快速增长，如何对汽车销售的一些特殊业务进行正确的会计核算显得尤为重要。同时，在实务中我们发现大部分汽车4S店存在很多税务缴纳漏洞，因此本文着重介绍4S店特殊业务的会计核算方法，并指出4S店存在的税务风险，进而提出一些合理的纳税筹划建议。一、特殊业务的账务处理1.返利的账务

2、处理。返利是4S店中常见的厂家对汽车经销商的优惠、鼓励政策，由于卖车的利润越来越低，厂家的返利能够缓解一下经销商的资金压力。返利的主要形式有：①用上期返利抵冲本次专营店提车时的车款，即返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减，但是基于权责发生制原则，需要对本期返利进行预估，记入“其他应收款——返利”科目，待返利实现时再冲减；②现金返利，即厂家给予经销商一定数额的资金奖励。下面我将以一个具体例子来说明每种返利的会计核算方法。案例：4S店购入一台车，市场指导价为92300元，提车价为8

3、6208元，预估每台车得返利金额为9400元。（1）收到返利时，即返利在发票中以折扣形式反映，并在同一张专用发票上注明，金额为50000元（这个返利金额是上期返利，与这次购车无关）。账务处理如下：①提车时，借：库存商品——某车型73682.05，应交税费——应交增值税（进项税额）12525.95；贷：应付账款86208。②开票的返利，即发票中开具的负数-折扣折让：借：其他应收款——返利-42735.04，应交税费——应交增值税（进项税额）-7264.96；贷：应付账款-50000。③返利每月仅预估一次，借：其他应

4、收款——返利8034.19（9400/1.17）；贷：库存商品——预估折扣8034.19（9400/1.17）。（2）现金返利，如厂家给予10万的现金奖励，相当于经销商进货时进项税多抵扣了，返利时应将返利部分的进项税转出，同时冲减成本。所以账务处理为：借：现金100000；贷：主营业务成本85470，应交税费——应交增值税（进项税额转出）14530。2.购入试乘试驾车的账务处理。企业购入试乘试驾车，相当于将购入存货转入固定资产，基于上牌的需要而必须给自己开具机动车销售统一发票。所以进货时，借：库存商品——商品车，

5、应交税费——应交增值税（进项税额）；贷：银行存款。开发票时，借：固定资产；贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）。同时结转成本，借：主营业务成本；贷：库存商品。二、税务风险1．保险返点、上牌代办的税务风险。目前，大部分保险公司派代理进驻汽车店以便直接对客户收取相关费用，汽车店会得到保险公司承诺的返点，而上牌费则是汽车店代理车管所向客户收取。按照规定销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不缴纳增值税，但是收到的返点已构成企业收入，属于服

6、务收入，应该缴纳营业税。而一般汽车店给客户上牌会多收取上牌费，如上牌费只需要300元，但收取客户1000元，上牌收入应视同混合销售收入，增值部分700元就应通过维修发票等形式开具专用发票，但是在实际中大部分汽车企业将保险返点和上牌收取的增值部分不作收入而逃避缴纳税款。2．厂家返利税务风险。返利是厂家对经销商的常见优惠政策。汽车行业最大的特点是毛利率低，但其厂家返利却很多。如果返利是以折扣形式，则汽车店逃避不了交税。但是汽车店对其他返利形式会逃避缴纳税款，如厂家给的广告支援费、补贴、现金奖励，还有汽车销售后的首次保

7、养或一定公里数内的维修保养，是由汽车生产厂家来负担的，汽车店往往将这部分返利直接作为利润分配或者记入小金库。按照规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税，而现金返利则应该申请红字发票，进行进项税额转出。3．代办按揭、代付手续费的税务风险。按揭贷款买车已成为时下流行的购车方式，目前银行都是打着“零利息”的旗号来吸引顾客贷款，而会用“

8、手续费”来代替“零利息”，具体费率是按12期、18期、24期和36期来规定的，贷款时间越长，手续费率就越高，而且厂家规定如果顾客选择12期和18期，手续费全部由厂家承担，否则需顾客和厂家共同承担。如顾客买车贷款10万，期限为12个月，费率为4%，顾客刷信用卡付款，最后经销商到账只有96000，差额4000为代付手续费，但是厂家最后会以返利形式承担这部分手续费。由此看来，银