对营业税改征增值税试点的影响分析

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1、对营业税改征增值税试点的影响分析摘要：财政部、国家税务总局明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这项试点方案的实施将会带来减少重复征税和征税管理成本，减小企业税负，扩大社会福利等有利影响。但随着试点方案的逐步执行，一些问题仍需要关注和解决。关键词：营业税增值税影响重复征税社会福利从新中国成立到1993年大规模的税制改革，营业税制在不断的完善过程中，目前已经相当成熟。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。由此也体现了营业

2、税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代。从发展的方向看，增值税征收范围的选择，与经济发展水平有关。随着经济的发展，世界各国越来越有扩大增值税课征范围的倾向。2011年11月16日我国财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。那么，税收征改方案将会给整个社会带来什么影响，以及这项税改试点的实施和今后的推广需要注意哪些问题呢？本文对此进行探讨。一、营业税改征增值税的影响（一）减少重复征税营业税本身由

3、于没有进项抵扣，按全额计税，这样有些服务业中间流转环节多，每道环节都征收营业税，势必会造成重复征税。如金融业的银行贷款按利息收入全额征税，而不是按银行存贷差征税；保险业的保费按保费收入全额征税，而不是按保费收入与赔付费差征税等等。而增值税是对每个环节的增加价值进行课税，可以消除重复征税。而且营业税改征增值税后，增值税实现全产业链的抵扣，消除了税种差异形成的重复征税。其减税效果将非常大，既能让企业减负，鼓励其发展，同时也解决了营业税出口不予退税的问题，减轻出口型企业的负担，促进我国外贸出口经济快速发展，进一步带动国内制造业的发展。（二）统一税率，利于征税

4、管理营业税按照行业、类别的不同分别设置，共设置了9个税目，不同的税目分别采用不同的比例税率。而娱乐业执行幅度税率，具体使用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。营业税按列示的税目征税，那么不在列示之内的业务就不会征税，这样可能会漏掉某些合法税收。再者，营业税的税目理论上划分的很清楚，但现实经营中，有不同税率的兼营或者混营，要严格划分征税，对征收机关和纳税人来讲都需要更多的成本，这不符合经济效用最大化的原则。娱乐业的征税幅度由地方政府决定，这不能排除有些地方政府为了增加税收或是其他的目的，制定与实际情况不符合的高

5、税率或低税率，这将不利于行业的发展，与经济发展规律不相符。改征增值税统一税率，将有利于统一的征税管理，降低征收机关的征税成本。（三）减轻企业税负，有利于产业结构升级营业税是价内税，是营业税金的构成部分，即企业利润的抵扣部分。随着第三产业的迅速发展和专业化分工的不断细分，营业税给企业带来的负担越来越大。比如运输业，随着石油价格的不断攀升，运输行业的营业税占到很大比例，严重影响到企业的利润。再如物流业是融合运输、仓储、装卸、加工、配送等为一体的复合型产业，每个环节都互相关联，互相影响，现行营业税不利于运输、仓储、联运、快递企业的功能整合和服务延伸。此外，由

6、于税率的不统一，如运输业是3%的营业税税率，仓储业是5%的税率，不同的税率产生税务不公的同时也增加了上下游一体化发展的企业的成本，阻碍产业结构的调整。将营业税改为增值税，是一项结构性减税。这项改革有利于减轻交通运输行业和现代服务业的税负压力，增加企业的盈利空间，有利于产业结构的调整和升级。（四）降低税收边际成本，扩大社会福利刘明、程莹等在《扩大增值税征收范围的政策性见解》中构建了CGE模型（即一般均衡模型），并通过该模型定量计算出一定条件下增值税与营业税的边际成本估量，发现营业税的边际成本估量一般都高于增值税的边际成本估量。并得出增值税替代营业税的福利

7、收益估量，认为对目前征收营业税的行业改征增值税后，实际税率保持在较低水平时，可以获得较高的福利收益。从增值税新增的两档税率11%和6%来看，是考虑到保持较低税率这一条件的。营业税改征增值税减少了重复征税，对企业来说实现了减负，对消费者而言，由于价格中含税减少了，最终承担的价格也将有所下降，于是手中的货币购买力增强。这无疑是扩大了社会的福利。二、试点政策实施推广应注意的问题（一）营业税改征增值税会减少地方税收收入营业税属于地方财政收入，而增值税属于中央与地方共享税收。试点方案中规定原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区，因试点产生的财政减

8、收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。这是保证这项试点方案能顺利实施的重要因素之一。营业税作