营业税改征增值税试点改革影响研究

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1、营业税改征增值税试点改革影响研究摘要：以“结构性减税”为出发点，2011年11月17日下午，国家财政部和国家税务局总局正式发文公布《营业税改征增值税试点方案》，成为自2009年增值税转型改革后的又一重大举措，虽然试点在上海，但备受各界关注。试行至今已将近4个月了，可谓是有人欢喜有人愁，但我们还是应该要以发展的眼光来看待此次改革，要以整体的思维来理解这次改革，受到弊端影响的同时更应看到它给我们整个社会带来的有利的一面以及它的先进性和时代性。关键词：营业税；增值税；结构性减税中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16

2、723198（2012）140142012011年11月17日下午，国家财政部和国家税务局总局发文正式公布《营业税改征增值税试点方案》及其相关政策，明确提出从2012年1月1日起，以我国上海为试点，对交通运输行业和部分现代服务业进行营业税改征增值税的开展。这是自2009年增值税转型后税制改革的又一重大举措和改革亮点。改革后，交通运输业增值税税率为11%，现代服务业6%，而提供有形动产租赁服务为17%。7实行营业税改征增值税，是为了进行结构性减税，达到整体减轻税负的目的。而选择上海作为改革试点，一是上海服务业广

3、泛齐全，现代服务业发达，与国内外各大城市业务往来频繁，联系密切，这有利于为全面实施改革积累经验。二是上海经济发展迅速，各方面条件相对成熟，万一改革过程中出现什么问题，都有足够的能力解决。目前为止，该项税制改革已经进行将近４个月了，在这过程中，有听到叫好的声音，因为他们能真正地从中受惠，达到减负，同时也听到多多少少的怨言和困惑，因为觉得自己的税负没减反增，跟改革初衷相悖。其实，纵观历史，任何一项体制改革过程中，都会碰到这样那样的问题而不能被每个人看好和接受，但从长远来看，新体制始终有它的先进性和时代性，都会慢慢地诞生

4、并成长壮大。那么这一次的“营业税改征增值税”税改措施，究竟是利还是弊，最后能否达到“结构性减税”这一初衷，能否被大众所接受，能否成长壮大起来呢？在此主要从以下各类型的企业心声来谈谈此次改革给我们带来的影响以及它的前景：1小规模纳税人企业7根据权威部门的统计，上海共有12.6万户企业参与试点，其中小规模纳税人税负下降超过40%，由此可见，营业税改征增值税后，对于小规模纳税人来说，是一件喜事。这主要来源于税率的调整，小规模纳税人增值税税率为3%，如果是交通运输业，改革前后都没变，如果是现代服务业，由原营业税的５%调整到

5、增值税的３%，税率上大大降低，从而有助于减轻税负。另外，小规模纳税人可以向其主管税务机关申请代开增值税专用发票，作为购买方的进项税抵扣，这样可以从一定程度上较扩大该类型企业的市场份额，提高经营效益，并最终向一般纳税人迈进，提高自身的声誉。从以上种种分析都可见，营业税改征增值税后，对小规模纳税人来说利远大于弊。2交通运输企业而对于运输企业来说，改革后，税率方面，从原来的营业税税率3%调整到改革后11%的增值税税率，税率上升了8个百分点，由此看来，改革会加重交通运输业的税负。但另一方面，交通运输业成为增值税纳税人后，增

6、值税进项税额可以从销项税中抵扣，此外，改革后，客户从运输企业接受的应税劳务得到11%的进项税抵扣，抵扣率较原来要高，这样也会较改革前更吸引客户，从而增加市场份额，所以说，总体上看，长远来看，实行这样的体制改革还是有好处的。3租赁业7此次改革实施后，试点租赁行业的经营者大叫好，究竟为何呢？2009年实行增值税转型改革，由原来的生产型增值税转为消费型增值税，这样，企业购买机器、设备等动产的增值税进项税可以抵扣，税率为17％。但由于租赁行业缴纳的是营业税，不能开具增值税专用发票，所以如果企业通过融资租赁从租赁公司处租入固

7、定资产，便无法抵扣增值税进项税额，无形中增加了承租企业的税负，这样的事情谁愿意干呢?所以长期下去，会阻碍融资租赁行业的发展，也会降低生产性企业通过融资租赁方式扩大企业投资规模的积极性。但是实施这次税改后就不一样了，因为租赁业务已经被列入了增值税应税范围，租赁公司提供租赁业务时就可以开具增值税专用发票，而承租企业就可以相应地进行增值税进项税额的抵扣，这样较改革前对承租企业的吸引力不就更大了吗？另外，虽然租赁有形动产的适用增值税税率是17%，较原来的营业税税率5%要高很多，但是，《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交

8、通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2011］111号）附件3《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第四款中规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。7总之，营业税改征增值税后，融资租赁