营业税改征增值税对试点行业税负影响研究

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1、营业税改征增值税对试点行业税负影响研摘要：据国务院通过《营业税改征增值税试点方案》后，财政部和国家税务总局2011年11月16日公布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。增值税与营业税无论是在内涵上还是在税收政策上都存在明显的差异，因此此次营业稅改征增值税试点改革必然会对试点行业交通运输业和现代服务业产生影响。本文分析了营业税与增值税的内涵及营业税改征增值税的现实意义，具体分析了改征对试点行业交通运输业和现代服务业所产生影响。关键词：营业税；增值税；试

2、点行业；影响中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1001-828X(2012)12-0-01一、营业税改增值税的意义(一)避免重复征税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种稅。增值稅是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。增值税与营业税最大的区别是：增值税的计税依据是增值额，增值稅稅负高低不仅与纳税人的收入水平有关，而且还与纳税人成本中所含的可抵扣增值税有关。营业税的计税依据为营业额，营业税税负高低仅与营业额有关，不受成本费用高低

3、的影响。现行营业税按不同行业和不同经营项目设不同的税目，实施行业差别比例税率。如交通运输业、建筑业、文化体育业和有点通信业营业税税率为3%,金融保险业服务业、转让无形资产和销售不动产为5%,娱乐业5%-20%o营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税额，计算简便、税负较合理，但存在重复征税的问题。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务缴纳的增值税进项税额不能抵扣，不存在进项税额抵扣问题，而是按营业税的应税项目确定营业额，计算缴纳营业稅，每道流通环节都要交税，存在重复征稅问题。而增值税最大的好处是不重复征税，它只征收没有被收过稅的那部分销

4、售额的稅款，可以避免征收重叠。因此，营业税改增值税后，相关企业将改交增值税，只对增值额那部分缴纳稅款，避免了重复征稅。（二）有利于现代服务业的发展近年来，从各项数据来看，我国现代服务业的发展比较缓慢。据有关数据统计2011年我国现代服务业所占的比重落后大多数国家7%左右。要想现代服务业实现快速发展，就要大力推动服务业。营业税改增值税正是实现这一目标的有力手段。一是，营改增有利于缓解服务业的税收负担。增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与营业税的计税依据相像，增值税小规模纳税人征收率为3%,较于原实行的5%的营业税税率，稅率降低，直接减轻服务业小

5、规模纳税人的税收负担。而对一般纳稅人而言，试点后将适用6%的增值税率，相较于原实行的5%的营业税税率，税率有所提高，但企业自身购进的固定资产、设备、办公用品、接受服务等均可进项抵扣，且进项税率几乎都是17%抵扣，因而营改增也会在一定程度上缓解税收负担。二是，营改增有利于促进现代服务业的发展。营改增，有利于完善税制，降低企业税收成本，增强企业发展能力，为第三产业（现代服务业）发展营造一个宽松的环境，从而加快社会专业化分工，优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。二、营业税改增值税试点税改主要内容此次税改主要内容：一是增值税扩围到交通运输业和部分现代服

6、务业。《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》规定：对在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。至此，增值税扩围到交通运输业和部分现代服务业。二是增值稅税率新增两档11%和6%o“营改增”试点在现行增值税税率17%和13%两档税率的基础上，新增了11%和6%两档税率。提供有形动产租赁服务税率为17%,提供交通运输服务税率为11%,提供现代服务业服务税率为6%。三、营业税改增值税对试点行业税负的影响作为一项结构性减税措施，“营改增”肯定会对试点行业的税负水平产生影响。'‘营改增”对小规模纳税企业而言极为

7、有利。小规模纳稅企业采用简易办法征收增值税，应交增值税为销售额与征收率的乘积。试点后小规模纳税企业可适用征收率3%,将低于或不高于现行任何一个行业的营业税稅率，直接从中受益。而对一般纳税人而言，“营改增”的影响将各不相同。某些行业稅负将下降，某些行业税负不降反而上升。（一）对交通运输业税负的影响交通运输业税率由3%上升至11%（港口、机场为6%）,虽然税率上调会使企业税负上升，但企业购进的固定资产、设备、燃料动力等均可用增值税进项税额抵扣增值税销项税额，这在很大程度上减轻了企业的税负。从交通运输行业整体来看，'‘营改增”有利于行业的长远发展，但对于行业个体而言

8、影响各不相同，对某些行业而言税负可能不