营业税改征增值税对广告行业税负影响研究

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1、营业税改征增值税对广告行业税负影响研究　　【摘要】2012年1月1日，经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。随后，由上海市扩大至北京等全国12个省市，2013年8月1日起又在全国拉开了增值税改革的帷幕。文章着重分析营业税改征增值税对广告行业税负的影响，以及税改所面临的问题，并提出了建议。【关键词】广告业；营改增；税负影响中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）08-0105-038增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征说问

2、题，迅速被世界各国采用。1979年我国引入增值税，最初仅在上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布《增值税条例（草案）》，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提

3、高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，是结构性减税和财税制度创新的重要举措，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。本文主要针对营业税改征增值税对广告行业税负产生的影响，以及广告行业将如何面对和解决税改中出现的问题，进行分析和探讨。一、“营改增”对广告行业的税负影响“营改增”之前，广告行业以营业额作为计算缴纳营业税的基数，适用的营业税税率为5%。“

4、营改增”之后，广告行业成为增值税纳税人。若按标准划分为一般纳税人，则适用税率为6%；若按标准划分为小规模纳税人，则适用税率为3%。8广告行业主要是利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的实体。除了兼营图书、报纸、杂志的出版、发行、广告宣传的综合实体会产生与广告相关的少量印刷成本外，纯粹的广告实体只产生人工、办公、水电、交通运输、修理、外部设计制作等期间费用，另外，新设实体会产生少量的固定资产等

5、。为便于分析计算，假设每月按《企业会计准则》确认的收入为S，印刷及采购成本为c，期间费用为f。（一）“营改增”对一般纳税人的影响广告行业在税改之前，每月应交营业税=S×5%；每月应交城市维护建设税7%和教育费附加5%（内含地方教育费附加2%）=（S×5%）×（7%+5%）=S×0.6%；每月应交文化事业费=S×3%；每月税费合计=S×5%+S×0.6%+S×3%=S×8.6%。税改之后，广告行业作为一般纳税人，销项税额=[S/（1+6%）]×6%，进项税额=[（c+f）/（1+17%）]×17%，每月应交增值税=销项税额-进项

6、税额={[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}=S×5.66%-（c+f）×14.53%；每月应交城市维护建设税7%和教育费附加5%（内含地方教育费附加2%）={{[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}}×（7%+5%）=S×0.68%-（c+f）×1.74%；每月应交文化事业费=[S/（1+6%）]×3%=S×2.83%；每月税费合计={{[S/（1+6%）]×6%}-{[（c+f）/（1+17%）]×17%}}×[1+（7%+5%）]+[S/（1+6%）]

7、×3%=[S×5.66%-（c+f）×14.53%]+[S×0.68%-（c+f）×1.74%]+（S×2.83%）=S×9.17%-（c+f）×16.27%。8计算税改前后的税负平衡点，S×8.6%=S×9.17%-（c+f）×16.27%，（c+f）/S=3.5%。从税负平衡点来看：（1）当可抵扣成本（c+f）为零时，“营改增”后的税负不但不减少，反而还增加了0.57%的税负；（2）当可抵扣成本（c+f）占收入S的比重小于3.5%时，“营改增”后的税负呈上升趋势；（3）当可抵扣成本（c+f）占收入S比重等于3.5%时，“营

8、改增”后的税负不升不降；（4）当可抵扣成本（c+f）占收入S比重大于3.5%时，“营改增”后的税负才呈下降趋势。因此，可抵扣成本是影响“营改增”后一般纳税人税负增减变化的关键因素，广告行业要想真正享受“营改增”带来的税费减负，必须从可抵扣成本占收入的比重入手，合理控制该比重，