营业税改征增值税对交通运输业税负的影响研究

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1、一、引言(一)研究背景及研究意义1.研究背景随着改革开放的不断深入，在上个世纪九十年代，经济领域的改革也有了很大的发展，与此同时，中央政府就开始进行税收制度的改革，产生了一种新型的税种，增值税。从此以后，营业税和增值税同时征收，长期同时存在。征收领域是工业领域以及商品流通环节，涵盖了三大范围。第一是无形资产。第二是不动产销售。第三是第三产业。从税收制度改革到现在，经过几十年的发展和摸索，增值税和营业税同时存在对于中国社会和经济的发展发挥过不可小觑的积极意义。但是，随着社会的发展，越来越多的问题也因此而逐渐出现，使得税收征管出现了许

2、多难题，对经济的发展造成了一定程度的消极影响。因此，二零零九年初，中国政府开始将增值税改为消费型的，从而实现企业的固定资产的购入同进项税额相抵消。但是，不动产依然不属于这个范围。这种改革虽然存在着问题，但是其积极意义不可忽略，那就是减少了重复征税。然而，上述的改革依然显得束手束脚，缺乏大刀阔斧的精神，因为征收范围的改革才是当务之急。由于增值税链条的断裂，使得其优势受到严重的限制，从而难以发挥其作用，体现其特点。所以，目前的改革必须将工作重心放在其范围的的改革上，消除增值税和营业税重复征税的现象。在国民经济中，交通业有着至关重要的作

3、用和影响，同时又和需要缴纳增值税的行业存在着千丝万缕的联系，因此将交通业纳入到征收范围之内，可以更好地实现增值税的征收，同时又能更好地避免重复征税的问题，推动经济的发展。十二五规划中提到要积极进行增值税范围的改革。二零一一年十月份，国务院做出重要决定：先从一些地区开始进行增值税改革，然后循序渐进地进行推广，实现营业税向增值税的过渡。税收对于当地财政收入有着重要的影响，从而影响着政府职能的发挥，因此改革的时候，一定要保持地方财政收入不出现较大的波动。另外，在进行试点工作的时候，以往的营业税优惠依然有效。而试点改革中的纳税人可以收取增

4、值税发票。因此，实现营业税向增值税的改革有着重要的意义。不仅可以促进中小企业的健康快速发展，还可以促进产业升级。因此，在中国税收制度史上有着重要的意义。二零一二年七月份，税务总局和财政部在北京等八个省市进行了现代服务业以及交通业的税制改革，从而使得营改增范围不断扩大，在八省市产生了强烈的反响。而其他没有进行试点的省份也迫切地希望进行改革。二零一三年，营改增工作进一步发展，范围不断扩大，一些行业已经实现了全国的试点。1.研究意义“营改增”是“十二五”规划中我国税制改革的重要任务。而交通业对于国民经济有着至关重要的作用和影响，此外，很

5、多缴纳营业税的行业和交通运输业都有着千丝万缕的关系，因此以交通运输业为切入点进行税收制度改革研究是非常有必要的。首先，可以阐述交通业营改增的重大意义和优势所在，从而证明加快交通业的税制改革的必要性。其次，可以通过深入认识中国目前的税制改革的现状，有针对性地对其中的问题进行解决。(二)国内外研究现状1.国内研究现状国内有非常多的学者关注营业税改征增值税在交通运输业中的实践问题。几乎所有学者都认为将交通运输业纳入增值税征税范围，是必要且必然的。胡晓东(2006)从三方面阐述了交通运输业增值税改革的必要性，首先，是兼营销售行为和混合销售

6、行为的区分。其次，是从避免重复课税的角度进行分析。最后从发票管理的方面阐述。他认为，对交通运输行业征收增值税，将其抵扣的链条完善好，可以有效地预防纳税人利用税制的漏洞和运输供应商勾结，或者采用各种违法的形式利用交通运输的发票偷税、逃税，交通运输业改征增值税有利于促使运输市场的规范化建设。甘启裕(2011)针对交通运输业营业税改征增值税可能出现的疑难问题以及问题的解决办法，提出了建议。他通过分析交通运输业改征增值税在实际中的可行性，从地方政府、纳税人以及操作三个方面进行了分析。首先是地方政府，他认为随着地方财政收入的增加，税改的推行

7、，这一阻力将会减少；然后对于纳税人来说，他们的交通运输业的税负，在完全的消费型增值税制度下，前后相比较来看，纳税负担得以进一步减轻，因此对于将营业税转化为增值税的这种税收制度改革，交通业的纳税人会是积极支持与响应的态度；最后在具体操作方面，因为交通运输业的税收征管已经有了基础，所以实际上交通运输业进行营改增并不是很困难。而钱玲(2012)则认为对于不同的纳税人，“营改增”的影响也是不同的，对交通运输业一般纳税人来说，有一部分纳税人是在“营改增”税负减少，但也存在部分纳税人在改征增值税后，短时间内税负上升的情况，这种情况主要是由两种

8、原因造成的，一种因为是部分企业自身的可抵扣项目较少，导致其营业成本的可抵扣率相对较低。另一种是改革之后，增值税的税率相对于原来的营业税税率更高，部分企业无法承担。大多数小规模纳税人在改革之后都有减少了税负。钱玲针对以上问题提出了相应的对策，比如：政