管理会计发展的新方向——智力资本

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1、管理会计发展的新方向——智力资本伴随着以知识为基础的经济时代的来临，企业竞争核心发生转移，作为企业竞争优势根本的智力资本已被越来越多的企业广泛接受和应用。这一领域的研究与发展也给会计界带来了新的机遇和挑战，它不仅冲击了传统的会计报表形式，而且使得管理会计的研究领域进一步拓展，由此引入了一个新的发展方向，并将促进决策型管理会计的发展。　　一、智力资本的含义及分类智力资本是相对于传统的物质资本而言的，是知识企业最为重要的资源，是一种潜在的、无形的、动态的、能够带来价值增值的价值，是企业真正的市场价值与帐面价值的差距，是物质资本与非物质资本的合成。瑞典斯堪的亚集团(S

2、kandiaGroup)的首席智力资本执行官Leif·Edvinsson对智力资本的定义为：智力资本是所有对企业的市场竞争力做出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧。简单地说，它是公司市场价值与帐面价值之差。AnnieBmoking给出一个等式：企业＝有形资产+智力资本这个差值是智力资本被发现的原因，也是智力资本量化的目的:平衡差距、体现价值。它包括企业的专利权，员工的技能、经验，有关供销者的信息等。Klein和Pmsak则认为智力资本是一种可以规范化、可以被掌握并施以影响以产生更高价值的资本。从这个意义上说，智力资本是被封装(Pac己丛d)约

3、有用知识。智力资本可分为人力资本、结构资本和顾客资本三部分。人力资本是“个人为顾客提供解决方案的能力”。结构资本是人力资本应用的结果，通过不断的积累加强企业竞争力并最后体现为公司价值的上升。顾客资本是组织与生意往来者之间关系的价值，通过前二者的综合影响，它将直接转变为帐面资本。对于一个成功的企业来说，最具挑战意义的是如何在最低结构性资本上保持较为合适的人力资本规模。　　二、智力资本对管理会计的影晌　　智力资本概念的提出将企业信誉、商标、员工知识、顾客满意度、经营关系等这些被传统理论所忽视、但确日益成为企业重要资源和企业核心竞争能力的组成要素融合在一起，并与企业的

4、组织结构、生产能力、技术创新能力、生产开拓能力、企业的财务状况等紧密相连，共同形成企业核心能力和经营资产。这样，就将无形资产与有形资产结合在一起，拓展了物质资本与非物质资本的概念，揭示了企业和其他组织真正有价值的东西——员工和组织的技能和知识为基础的资产。在知识经济时代，智力资本作为一种流动性、能自我增值、自我积累的价值，它的存在，以企业经济活动为中心，与特定主体不可分，并能充分发挥人力资源在组织中的作用。因为它明确了员工作为企业不可缺少的要素，应通过一定的管理行为以尽可能充分实现其价值。这就为人力资源管理的量化和资产化提供了理论基础。通过资产负债表来体现人力资

5、源的管理成果，避免了在财务报表之外披露的麻烦。这不仅有利于管理会计研究领域的拓展和创新，而且对企业内部决策、计划、控制也将产生深远的影响。虽然引人智力资本会给企业带来明显的收益，但是在定量知识产权、客户商誉等细分项目时容易由其主观性而引起争议，因而实际操作中难以把人力资源的价值简单地包含到资产负债表中去。如果要用客观的方法将智力资本计入报表，则可能要放弃结构资本、人力资本等概念的运用，而用智力资本指代人力资本和其他人力资本带来的无形资产。这将起到严格划分智力资本及其衍生物——结构资本的作用，同时有助于区分智力资本与人的创造力之间的界限，将结构资本视为人的创造力的

6、一种成果。从财务报告的角度上看，资产被重新分类为：有形资产、无形资产、智力资产三类从管理的角度上看，引人智力资本和对资产重新分类并不会对管理活动造成重大影响，强调员工的创造力是区别于其他资源的核心因素。因此，智力资本的使用将在很大程度上消除长久以来存在于企业管理者和员工之间的隔阂，管理活动的双方是作为从事创造财富活动的、具有不同风格和互为补充的两部分。从管理的角度分析，实施的难点在于如何将创造性活动的信息充分披露给管理者和员工。　　三、智力资本的运作管理　　为了有效地管理智力资本，企业应从一个简单地包含知识个体的组织转变为以知识核心的组织，具体可从以下几方面着手

7、：　　(一)创造培育和共享智力资本的基础　　创造和培育智力资本的基础应当至少有三个特征。首先，企业的智力资本管理基础应当把没有建立联系的人们连接起来，在具有相似兴趣和任务的知识工中间创建群体为它们相互联络提供基础条件。其次，智力资本管理基础应当有利于捕捉特定条件下的诀窍，尤其是企业不应当要求其专业人员在正常工作流程之外来面对专业方面的问题。相反，应建立一个以群体为基础的知识获取模式，与专业工作有机结合在一起，并蕴涵于特定的商业活动中。最后，要把智力资本直接提供给操作层来利用。如果不把智力资本在恰当的时间提供给恰当的地方，即使智力资本包装很好，又具有投资潜力，相对

8、来讲其价值也很有限。从更