简论财务对比分析法和比率分析法的局限性及应注意的问题

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1、简论财务对比分析法和比率分析法的局限性及应注意的问题黑龙江财会2001.7简论财务对比分析法和比率分析法的局限性及应注意的问题张桂芝张柏玲《企业财务会计报告条例》中明确指出：年度、半年度财务会计报告应由会计报表，会计报表附注，财务情况说明三部分组成，而会计报表附注及财务情况说明书所要阐明的是企业财务状况、经营成果。企业今后发展方向及预测，主要靠财务分析来完成，目前较直观便捷并具操作性的方法有两种，一是比较分析法，二是比率分析法。比较分析法，是指将某项财务指标与性质相同的指标标准进行比较，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。比率分析法，是通

2、过计算各项指标的相对数来进行比较的一种分析方法，这种方法可以把某些不同条件的不可比指标变为可比指标。一、使用两种分析方法的局限性两种方法的共性都是通过比较来分析企业财务状况和经营成果，两者综合运用，能进一步说明财务状况。两种方法是通过当前本企业所形成的数据与以前年度数据或同行业性质相同的指标标准比较，或当前本企业所形成的数据不同相关项目之间进行比较，而数据的和生成受其种种因素的影响，因此存在着以下几方面的局限性。1．数据主要于过去所发生的经济业务的积累。两种方法所依据的数据是会计核算资料，是企业过去经济活动的结果和总结，对于控制现在，预测将来使

3、企业作出某种决策的财务分析来说，只有参考价值。2．数据不一定反映真实情况。财务报表是按会计准则和规范编制的，但不一定完全反映企业的客观实际，依据这些资料分析，容易产生“假报表真分析的情况”或包含人为因素，报表体现管理者某种意愿。不能真实的分析企业财务状况和经营成果。3．同一类经济业务的会计数据存在着差异。同一类经济业务，不同企业可选择不同的会计核算程序，企业内部前期后期不同的操作人员存在着不同的计算方法，数据就存在着不同的解释，数据本身就存在着一定的差异，因此不能“死”分析。4．数据在信息传递上存在着缺陷。会计报表所反映的数据和会计信息是有限的

4、，信息的表达内容必然要出规模糊现象，因此必然会影响分析结果的准确性。5．两种分析方法本身也存在着局限性。两种分析方法只能提供有限的信息，企业经营业务所形成的数据是复杂的，分析只能回答“是什么”，不能回答“为什么”。单凭分析的结果，很难准确地判断企业全部经营好坏。了解了使用比较分析法和比率分析法的这些局限性之后，我们在使用这两种方法时，就应注意他们的不利影响，以提高财务分析的质量和效果。二、使用两种分析方法应注意的问题1．分析要结合整个行业，整个经济环境来进行。许多数据由于行业不同，经营性质不同，差异很大，企业内部指标和数据由于经济环境的变化，也

5、会存在着一定差异，因此在分析过程中要剔除各项因素，把不可比或存在差异的地方纠正过来，使分析的数据真实可靠。2．财务数据或比率内含比较复杂，所反映的情况具有相对性。在判断某一项财务数据“好”或“坏”，并在一套比率的基础上对企业作综合判断时，必须认识其相对性。例如。存货周转率高，固然标志着存货的管理是有效率的；但也可能由于库存量过低而导致脱购或脱销，一旦市场发生变化，必然会给企业造成严重损失。因此，在进行企业财务状况分析时，一定要注意这些问题，不能单凭某一项指标值，就对企业的财务状况下结论。3．在进行数量分析的基础上，应结合内部因素和外部条件加以分

6、析，并以说明。内部因素，如开发新产品，引进技术或专利，更新或增加机器设备，增加长期资金，调整资本结构，提高企业经营管理水平等；外部条件，如新产品市场的活跃或疲软，资金市场的宽松或紧缩，国家税收政策的变化等，这些都会对企业的业务经营和财务管理有直接或间接的影响。对于这些因素，最好要辅以文字说明，使财务分析的结论更为准确和完善。4．要和其它财务分析的方法相结合。财务分析的方法是完成财务分析任务的手段。在社会主义市场经济条件下，企业的理财环境不断发生变化，财务关系日趋纷繁复杂，财务分析的任务也日益多样化。财务分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信

7、息，也要为企业的其他外部利害关系人和投资者提供信息。因此，仅仅依靠借助一两种分析方法，就能彻底解决有关管理的经济系统中的一切问题是不可能的，要和其它分析方法（如趋势分析法）结合起来，如有可能的话，最好能和企业的生产和销售分析结合在一起进行，以构成完善的财务分析方法体系，以便具体地解决财务分析问题。5．不是“万能钥匙”，不可随便套用。由于各种财务指标分别具有不同的经济内涵，它们在同一财务活动的进行过程中，必然互为条件，相互影响，因此，将它们联系起来分析是非常必要的。因此，要防止把财务报表中的每一个项目，同其它所有项目进行对比，而不考虑相成比率的有

8、关项目之间是否存在依存关系，使计算出来的某些比率不能说明问题，不能对企业的财务状况做出合理解释。6．不同的观察家会从各自的角度出发，去分析一个企业的财