fasb对出售金融资产的现金流量分类的最新修订

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1、FASB对出售金融资产的现金流量分类的最新修订摘要：2012年10月美国会计准则委员会（FASB）发布了2012年第5号更新文件（以下简称No.2012-05文件），该文件对非营利组织出售其获赠的金融资产所产生的现金流量在现金流量表中的分类进行了修订。No.2012-05消除了传统现金流量分类方法的操作弹性，使非营利组织披露的财务信息与经济实质趋于一致。关键词：美国会计准则FASB非营利组织金融资产现金流量　　一、No.2012-05文件的主要内容　　之前的美国会计准则（FAS）《现金流量表——综述》

2、对于非营利组织出售其获赠的金融资产所产生的现金流量在现金流量表中的分类并没有明确的规定，非营利组织既可以将其归类为投资活动产生的现金流量，也可以将其归类为非投资活动产生的现金流量（业务活动产生的现金流量或筹资活动产生的现金流量）。随着金融资产捐赠的增加，各会计主体对现金流量分类处理的操作弹性导致财务报表反映的信息与经济实质越来越不一致。　　No.2012-05文件针对以上问题，对非营利组织出售获赠的金融资产（例如有价证券）所产生的现金流量在现金流量表中的分类进行了规范，判断方法可概括如图1所示。根据图

3、1，若存在对此金融资产的出售限制（金融资产不能立即变现），则出售获得的现金流量被归类为投资活动产生的现金流量；若不存在出售限制（金融资产可以立即变现），则被归类为非投资活动产生的现金流量。在非投资活动产生的现金流量中，若捐赠者没有施加长期使用限制，则被归类为业务活动产生的现金流量；若有长期使用限制，则被归类为筹资活动产生的现金流量。　　FASB认为，非营利组织如果将获赠的金融资产立即变现，经济实质上这种行为就相当于接受的是现金形式的捐赠，因此其会计处理应该与获赠现金的处理方法相同。而对非营利组织获赠现

4、金的处理方法是：如果捐赠者对现金有长期使用限制的，现金流量归类为筹资活动产生的现金流量；没有长期使用限制的，现金流量归类为业务活动产生的现金流量。　　No.2012-05文件关键的修正之处在于，非营利组织是否立即将其获赠的金融资产变现，决定了其产生的现金流量是被归类于非投资活动产生的现金流量（业务活动产生的现金流量或筹资活动产生的现金流量）还是投资活动产生的现金流量。之所以要强调投资活动产生的现金流量与非投资活动产生的现金流量之间的区别，FASB主要基于以下考虑：如果将其归类为投资活动产生的现金流量，

5、就意味着这些现金流量的产生是投资活动的结果，与其投资的风险和收益相关，然而实际上这些现金流量的是捐赠者的捐赠，并非非营利组织的投资决策。　　No.2012-05文件对其适用范围进行了几点说明：（1）此更新限于不存在出售限制的金融资产（可以在受赠时立即变现）；（2）并未将适用的获赠资产范围扩大到所有资产是因为消除金融类资产操作弹性的迫切性，以及对其他形式获赠资产的操作弹性的了解程度不足；（3）是否将其现金流量归类为投资活动的现金流量取决于主体是否有能力和意图来避免投资风险和收益的影响；（4）“立即”一般

6、指的是几天以内，而非几个月以内，并且不受金融资产种类的影响。　　二、启示　　（一）No.2012-05文件与国际准则的趋同性。国际财务报告准则（IFRS）在前言中声明IFRSs是为营利组织的财务报告所制定。尽管IFRSs并非针对非营利活动，但是仍然具有很强的参考性。《国际会计准则第7号——现金流量表》（IAS7）中对现金流量的分类进行了原则导向性的说明：经营活动，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务；投资活动是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资（现金等价物是指随

7、时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小）；融资活动是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。经过比较，笔者认为，No.2012-05文件的发布提高了FAS和IFRS在现金流量表方面的趋同性。No.2012-05文件的核心思想就是将获赠金融资产的立即变现作为现金等价物来进行会计处理，从而消除其在分类过程中的操作弹性，从而保证披露的信息与经济实质一致，其做法与IFRS的原则导向性的分类方法趋同，是“实质重于形式”原则的体现。　　（二）No.2012-05文件提高了

8、非营利组织信息披露与经济实质的一致性。No.2012-05文件对之前FAS中现金流量分类存在的操作弹性进行了规范，根据获赠金融资产是否立即变现来判断其是被归类于非投资活动产生的现金流量还是投资活动产生的现金流量，能更确切地反映现金流量的真实。由于No.2012-05文件采用未来适用法，并不需要追溯调整，其实施并不会产生显著的成本。它提高了非营利组织信息披露的质量，有利于相关的捐助者、债权人、投资者和其他主体进行理性决策。随着我国金融市场的完善，以金融资产