关于可供出售金融资产重分类的探析.pdf

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1、【摘要】企业会计准则对金融资产的重分类中涉及可供出价的，而是进行一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作应结合金风险的、长期性的回报的，是要将金融资产(债券)，持有至到融资产与长期股权投资来作出相关处理。期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。对象工具则【关键词】可供出售金融资产重分类持有至到期投资必须是债券，不可是股票。长期股权投资贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售固定或可确定的非衍生金融资产。主要指金融企业发放的贷款的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：以公和其

2、他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。准允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投则规定企业所持有证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷资；贷款和应收款项。通常情况下，划分为此类的金融资产应当款和应收款项。这一类一般不涉及股票、债券、基金，与其他涉在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报及股票、债券、基金的三类有所不同。价的债券、股票、基金等投资，都可划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种当企业因持有意图或能力发生改变等条件出现时，企业可以将金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长该金融资产改按成本或摊余成本

3、计量，该成本或摊余成本为重的(一般是要超过一年的)，但却又是不准备持有至到期或企业分类日该金融资产的公允价值或账面价值。企业会计准则对金没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固融资产的重分类中涉及可供出售金融资产部分作了理论上的定的期限与可预见的回报的。对象工具一般是股票、债券、基金。规范，具体的实务操作笔者认为应结合金融资产与长期股权投三、金融资产的重分类资来作出相关处理。企业持有的金融资产为债务工具或权益工具投资时，也就一、金融资产的分类是股票、债券、基金等投资时，一般不会是贷款和应收款项。而企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将准则中规定，企业在初始确认时将某金

4、融资产划分为以公允价取得的金融资产在初始确认时划分四类：以公允价值计量且其值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到其变动计入当期损益的金融资产。那么，不同类金融资产之间期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。的重分类一般就只涉及持有至到期投资及可供出售金融资产金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密之间的转换。相关，其中第1、4类，按公允价值计量，第2、3类按摊余成本计1、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

5、量。特别是第1、4类在后续计量中对公允价值变动的处理又有我们知道持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固所不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金公允价值出现变动即可计入当期损益，影响利润表。可供出售融资产。金融资产公允价值的变动反映到资本公积，这样只体现对所有存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限者权益的影响而不会通过利润表项目。的金融资产持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金上述分类一经确定，不应随意变更。如果企业看好一只股融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；票大量持有，将其划分为交易性

6、金融资产，公允价值高于其账受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有面余额，借记：交易性金融资产一公允价值变动，贷记：公允价至到期；其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持值变动损益，利润增加；公允价值低于其账面余额，重分类为可有至到期的情况。供出售金融资产，借记：资本公积一其他资本公积，贷记：可供持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对出售金融资产一公允价值变动，利润未见减少，这样随意调节资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果利润是准则所不允许的。特别是第1类与后面2—4类严禁重改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除分类。惩罚。企业

7、将尚未到期的某项持有至至0期投资在本会计年度内二、金融资产在持有目的及对象的区别出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的资产持有期限是最不确定的。对象工具一般是股票、债券、基