关于可供出售金融资产重分类的探析

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1、关于可供出售金融资产重分类的探析【摘要】企业会计准则对金融资产的重分类屮涉及可供出售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作应结合金融资产与长期股权投资来作出相关处理。【关键词】可供出售金融资产重分类持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的冇报价的债券、股票、基金等投资，都可划分

2、为可供出售金融资产。当企业因持有意图或能力发生改变等条件出现时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类R该金融资产的公允价值或账面价值。企业会计准则对金融资产的重分类中涉及可供出售金融资产部分作了理论上的规范，具体的实务操作笔者认为应结合金融资产与长期股权投资来作出相关处理。一、金融资产的分类企业应结合口身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分四类：以公允价值计量JL其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持

3、有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第1、4类,按公允价值计量，第2、3类按摊余成本计量。特别是第1、4类在后续计量中对公允价值变动的处理乂有所不同，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值出现变动即可计入当期损益，影响利润表。可供出售金融资产公允价值的变动反映到资本公积，这样只体现対所有者权益的影响而不会通过利润表项Flo上述分类一经确定，不应随意变更。如果企业看好一只股票大量持有,将其划分为交易性金融资产，公允价值高于其账面余额，借记：交易

4、性金融资产-公允价值变动，贷记：公允价值变动损益，利润增加；公允价值低于其账面余额，重分类为可供出售金融资产，借记：资本公积一其他资本公积，贷记：可供出售金融资产一公允价值变动，利润未见减少，这样随意调节利润是准则所不允许的。特别是第1类与后面2-4类严禁重分类。二、金融资产在持有目的及对象的区别交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。对象工具一般是股票、债券、基金。持冇至到期投资：此类金融资产的持有日的并不是为了赚取差价的，而是进行一定

5、的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券）,持有至到期。这类资产的期限是固定的，冋报是可以预见的。对象工具则必须是债券，不可是股票。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、冋收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。准则规泄企业所持冇证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。这一类一般不涉及股票、债券、基金，与其他涉及股票、债券、基金的三类有所不同。可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资

6、产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相対较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没冇能力或意图要持冇至到期的,这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。对象工具一般是股票、债券、基金。三、金融资产的重分类企业持有的金融资产为债务工具或权益工具投资时，也就是股票、债券、基金等投资时，•般不会是贷款和应收款项。而准则屮规左，企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资产

7、。那么，不同类金融资产之间的重分类一般就只涉及持有至到期投资及可供出售金融资产之间的转换。1、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产我们知道持有至到期投资，是指到期H固定、回收金额固定或可确定,且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；其他表明企业没冇能力将具冇固泄期限的金融资产持有至到期的情况。持有至

8、到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或垂分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的