“公允价值变动损益”会计处理的思考

《“公允价值变动损益”会计处理的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、“公允价值变动损益”会计处理的思考一、“公允价值变动损益”的涵义及会计核算范围　　我国《企业会计准则》将公允价值定义为一种计量属性，是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。而国际会计准则是将公允价值视为一种与历史成本相对应的计量方式，因而重置成本、现值等都属于公允价值计量方式的范畴。从这个意义上来讲，企业所有的任何资产和承担的任何负债，在企业持有期间或偿付之前，都可能发生相对于初始计量的历史成本的公允价值变动。对于企业持有的资产来说，如果在持有期间价值上涨，企业就会

2、产生账面收益；反之则会产生账面损失。如果是负债，则与资产情况相反。对于企业这种持有的未实现账面损益，按照准则的规定，如果资产或负债是要求按照公允价值进行后续计量且公允价值变动计入当期损益，会计核算上应该开设“公允价值变动损益”账户进行核算。如果企业持有的资产或承担的负债不是要求按照公允价值进行后续计量或者即使要求按照公允价值进行后续计量但公允价值变动不计入当期损益，例如可供出售金额资产，则资产或负债公允价值事实上的变动会计上不予反应或者不能通过“公允价值变动损益”账户进行反应。　　按照《企业会计准则――应用

3、指南》的规定，“公允价值变动损益”账户核算范围包括交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值计量模式进行后续计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”属于损益类会计科目，期末，企业应当将“公允价值变动损益”账户余额结转至“本年利润”科目。无论产生公允价值变动的资产和负债是否被处置，该账户在期末都无余额。　　二、“公允价值变动损益”会计核算举例及存在的问题分析　　(一)“公允价值变动损益”会计核算举例　　例1：2010年12月1日，甲公司以

4、2000万元银行存款购买乙公司发行的普通股200万股(含已宣告发放的现金股利20万元)，甲公司将其划分为交易性金融资产，甲公司另外支付10万元的交易费用。2010年12月31日，甲公司购买的乙公司股票的市场价格上涨为2200万元。2011年1月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，出售价款为2180万元，假设未发生交易费用。甲公司应编制如下会计分录：　　1　2010年12月1日，甲公司取得乙公司的股票。甲公司取得乙公司的股票付出的成本应为1980万元(2000-20)。　　借：交易性金融资产――成本　1

5、980　　投资收益　10　　应收股利　20　　贷：银行存款　2010　　2　2010年12月31日，甲公司应当将交易性金融资产的账面价值调整为当日乙公司股票的市场价格，价格上涨部分确认为公允价值变动损益。　　借：交易性金融资产――公允价值变动220　　贷：公允价值变动损益　220　　3　2010年12月31日，甲公司将包含公允价值变动损益在内的全部损益类账户结转至本年利润。　　借：本年利润　220　　贷：交易性金融资产――成本　1980　　――公允价值变动220　　投资收益　200　　(二)存在的问题分析　

6、　以上会计核算方法的特点在于，首先对于资产或负债公允价值变动而使企业可能承受的利得和损失加以确认，并包含在当期会计利润之中。其次，如果企业实际处置资产和负债与结转公允价值变动不属于同一会计期间，企业需要将前期已经结转的公允价值变动损益再如数结转至投资收益，从而使投资收益体现出企业该笔交易而获取的全部收益或损失。问题在于：　　1　在企业未实际处置资产和负债之前，资产和负债公允价值的变动无论对企业是正面影响还是负面影响，都只能认为是企业的未实现损益。如果将未实现损失计入当期会计利润，可以认为是谨慎性原则的要求；

7、那么将带有很大不确定性的未实现收益也同样计入当期会计利润就有违于谨慎性原则了。另一方面，未实现的公允价值变动收益在当期并不会给企业带来实际的现金流入，如果企业根据包含了大量未实现公允价值变动收益的会计利润进行利润分配，很可能会将企业的现金流掏空，给企业的长期发展带来不良影响；而如果企业不进行利润分配，那么账面上巨额的会计利润又会使其面临来自股东的巨大压力。　　2　从会计信息披露的角度来说，现行的会计处理方法降低了利润表会计信息的可理解性。首先，将具有极大不确定性的公允价值变动损益与金额相对确定的营业收入、营

8、业成本、管理费用等其他损益类科目，一并计入营业利润，会使营业利润的属性变得模糊，使本应确定的营业利润变得“虚无缥缈”。其次，将前期已转平的公允价值损益在企业后期处置资产和负债时，再度结转，会使企业后期公允价值变动损益账户反映的内容混乱：一方面包括企业当期持有的资产或承担的负债公允价值变动形成的损益；另一方面又包括企业结转的处置资产或负债前期形成的公允价值变动损益。利润表中列示的公允价值变动损益是没有实际联系的两部