对公允价值变动损益账务处理

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1、对公允价值变动损益账务处理2006年2月15日则政部发布的新《企业会计准则》中，公允价值的运用是最为显著的方面。公允价值计量直接而客观地反映了企业资产价值的变动，从而极大地保证了会计信息的有用性，使企业提供的会计信息更加相关、可靠。体现了新《企业会计准则》立法理念，即财务报表的目标是向财务会计报告使用者提供与经营决策相关的会计信息，强调的是会计信息与经营决策的相关性。在这种观念下，按公允价值模式计量企业的资产更能说明企业的资产状况和经营情况。公允价值计量属性的运用使得经济业务具体会计处理与原处理发生了实质性的变化，对交易性金融资产

2、、交易性金融负债及投资性房地产的会计处理新增“公允价值变动损益”科目，核算公允价值变动对资产、负债带来的影响，从而及时体现该项投资的变动对企业损益的影响。从公允价值变动损益本身的含义看，是指资产负债表日，企业交易性金融资产的公允价值与其账面余额之间的差额，公允价值高于账而余额的差，为公允价值变动收益;反之则为公允价值变动损失。在该投资未收回前，公允价值变动损益为未实现的损益。根抓谨慎性原则的要求，对于未实现的收益，尽量不计;对于可能发生的损失、风险，则要充分估计。一、“公允价值变动损益”的主要帐务处理1.资产负债表日，企业应按交易

3、性金融资产的公允价值高于其账而余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目;公允价值低于其账而余额的差额，做相反分录。2.出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账而余额，贷记“交易性金融资产—成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目;同时，按“交易性金融资产—公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。3.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。二、“公允价值变动损益”正确的会计处理方法1.不跨年度的转销或转让资产的“

4、公允价值变动损益”转入“投资收益”科目不跨年度的转销或转让资产的“公允价值变动损益”，在企业转让资产时，转入“投资收益”科目。假定2009年1月3日，甲公司购买丙公司发行的公司债券，面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(含己宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。假定2009年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。假定2009年12月15日，甲公司出售了持有的丙公司债券，售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录（1）2009年1月3日，购买债券

5、时:借:交易性金融资产—成本25500000应收利息500000投资收益300000贷:银行存款26300000（2）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时:借:交易性金融资产—公允价值变动100000贷:公允价值变动损益100000（3）2009年12月15日，出售债券时:借:银行存款25650000贷:交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000投资收益50000同时:借:公允价值变动损益100000贷:投资收益1000002.跨年度转销或转让资产的“公允价值变动损益”转入“本年利润”科目，不

6、再转入“投资收益”科目根据《企业会计准则—应用指南》对“公允价值变动损益”科目结构的说明，跨年度转销或转让资产的“公允价值变动损益”期末转入“本年利润”科目，计入当年损益，按照资产负债表法进行所得税核算，不再转入“投资损益”科目。假定2009年1月3日，甲公司购买丙公司发行的公司债券，面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(含己宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。假定2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元假定2010年2月15日，甲公司

7、出售了持有的丙公司债券，售价为2565万元。假定甲公司2009年和2010年均实现会计利润100万元，适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。应编制如下会计分录:（1）购买债券及确认公允价值变动损益分录同上（2）2009年12月31日，甲公司核算所得税:借:所得税费用250000贷:应交税费—应交所得税225000递延所得税负债25000由于企业实现利润100万元，扣除公允价值变动损益不能纳税部分，企业应缴纳所得税22.5万元，加上递延所得税费用2.5万元，本期所得税费用共计25万元则甲公司税后利润为100万元一25万元=75

8、万元（3）2010年2月15日，出售债券时:借:银行存款25650000贷:交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000投资收益50000（4）甲公司核算所得税:借:所得税费用250000递延所得税负债25000贷:应交税费—应交