对公允价值变动损益科目及会计处理的理解

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1、万方数据南昌教育学院学报JOURNALOFNANCKANGCOLLEGEOF删CAlloN第24卷第2期V01．44No．22009对公允价值变动损益科目及会计处理的理解杨侃胡克琼(清远职业技术学院广东清远511510；九江市人民银行江西九江332000)摘要：公允价值变动损益用于核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负馈和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。在后续计量时要确认因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失，在处理时采用未实现利得或损失在实现后进行重分类调

2、整这一作法，体现出收益信息的完整性与反馈价值。关键词：公允价值变动损益来实现利得重分类调整中图分类号：G427文献标识码：A文章编号：1008—6567(2009)02—0082—03新会计准则增加了公允价值计量属性，并在损益类科目中新增加了一个一级科目“公允价值变动损益”．突出表现出公允价值计量对当期的损益的影响，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。但由于现实中的不同资产和负债的公允价值难以确定，因此在我国对公允价值的使用范围还是有一定的限制。公允价值变动所产生的损益也主要是包括交易性金融资产、交易性金

3、融负债、套期保值等资产或负债因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失。对公允价值变动损益科目及会计处理，笔者谈谈自己的一些理解。一、公允价值变动损益的基本概念及会计处理1、公允价值变动损益的基本概念公允价值变动损益是指企业因资产或负债公允价值变动所形成的应当计人当期损益的利得或损失。2、会计科目的设置企业应设置“公允价值变动损益”科目。核算企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目应按公允价值变动损益的项目(交易性金融资产、交易性

4、金融负债等)设置明细账，进行明细核算。指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计人当期损益的利得损失，也在本科目核算。3、主要账务处理(以交易性金融资产为例)(1)资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益收稿日期：2009—05一14作者简介：杨侃(1975一)，男．江西九江人，讲师。从事会计教学。胡克琼(1975一)，女，江西九江人，会计师，从事财务工作。万方数据第24卷第2期杨侃胡克琼：

5、对公允价值变动损益科目及会计处理的理解83公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(2)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：交易性金融资产借或贷：投资收益同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。(3)期末，应将本科目的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。很多人认为此账务处理有矛盾之处，。公允价值变动损益”既然是损益类科目，余额已结转“本年利润”。在出售时，会计处理上将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷

6、记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记。投资收益”科目。从“公允价值变动损益”属于当期损益的特点看，该出售的账务处理有重复计算的错误。．二、对“公允价值变动损益"科目会计处理的理解。公允价值变动损益”作为损益类科目，反映的企业因资产或负债公允价值变动所形成应当计入当期损益的利得或损失，但其利得或损失属于并没有实现的，而是在资产负债表日，按资产或负债的公允价值与其账面余额的差额记人。公允价值变动损益”科目，因此是属于未实现的利得或损失。将未实现的利得或损失纳入当然损益，主要是考虑到了历史成本计量属性的严重缺陷一

7、缺乏相关性，因此我国在2006年颁布的企业会计准则中适当引入公允价值计量属性，对某些资产和负债的后续计量采用了公允价值。对于后续计量采用了公允价值计量的资产和负债在处置后．其收益或损失已完全实现．因此企业的未实现利得或损失在实现后是否应该进行重分类调整是必须要考虑的问题。从上述会计处理上可以看到我国是采用未实现利得或损失在实现后进行重分类调整这一作法，既未实现利得与已实现收益的性质不同．将过去确认的未实现利得在当期反映，可以增加收益信息的完整性与反馈价值，而且通过此帐务处理也不会虚增当期损益：“公允价值变动损

8、益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，两个科目一增一减，并没有增加当期收益，但通过分录调整，企业在信息披露上揭示了当期已实现利益中过去已经确认为未实现利得的部分。三、通过对未实现利得或损失在报表中反映并在实现后进行重分类调整，可以实现以下优点：l、资产负债表日对公允价值能够可靠计量的部分资产的未实现利得和大部分资产的未实现的损失进行确认，将传统的历史成本模式下受实现原则限制而不能确认的相关信息