西部制造企业生产现场持续改善体系构建——基于mfca理论的拓展研究

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1、西部制造企业生产现场持续改善体系构建——基于MFCA理论的拓展研究2011年第6期Scie~wedTe盏m。tR。mh文章编号：1000—7695(2011)06—0141—04西部制造企业生产现场持续改善体系构建——基于MFCA理论的拓展研究林晋康，霍宏(1．天津科技大学经济与管理学院，天津300222；2．天津财经大学商学院，天津300222)摘要：物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccounting，简称MFCA)是得到广泛认可的最有效的环境会计工具之一，目前在运用MFCA的时候，大多数企业使用的是项目化方法，没有把MFCA与

2、企业的日常营运结合起来。文章旨在开发一种基于MFCA的生产现场持续改善体系，期望将MFCA的方法和理念融入企业的生产管理体系中，形成以员工为主导的持续提高企业资源利用效率、降低成本的有效方法。关键词：物料流量成本会计；生产现场管理；持续改善中图分类号：F273文献标识码：ACreationofContinuousImprovementSystemonWorkplaceManagementofWesternManufacturingEnterpriesbasedonMFCALINJinkang，HUOHong(1．TianjinUniversityof

3、Science&Technology，Tia．jin300222，China；2．TianjinUniversityofFinance&Economics，Tianjin300222，China)Abstract：Materialflowcostaccountingiswidelyrecognizedasthemosteffectivetoo]ofenvironmentalaccounting．Cur—rently，mostcompaniesappliedMFCAthroughspecialprojects，andtheseproje

4、ctsdidn’tchangethedailymanagement．Thisarticleaimstocreateacontinuousimprovementsystemonworkplacemanagement，expectstoextendthemethodsandideasofMFCAintotheproductionmanagementsystem．Inordertoformastaff—ledmethodofcontinuousimprovementofresourceutilizationandcostreduction．Keywords

5、：MFCA；workplacemanagement；continuousimprovement1引言近年来，由于经济快速发展而产生的环境污染等问题严重威胁到了我国经济社会的可持续发展，环境保护越来越受到国家的重视。中央政府在“十一五”规划中明确提出了到2010年底的节能减排目标指标，并出台了一系列的节能减排相关政策，致力于转变经济发展方式，调整优化经济结构。对于制造企业来说，环境是企业经营的载体，在企业的经营过程中要把追求经济效益和环境效益的双赢作为最终目标。目前，我国西部制造企业管理水平普遍不高，生产现场有很大的改善潜力。本文根据物料流量成本会计及

6、改善的相关理论和方法构建制造企业生产管理改善体系，希望将经济效益和环境效益双赢的理念全面渗透到企业现场管理的各个层面，从而有收稿日期：2010～11—29，修回日期：2011—02—17效减少生产过程中的浪费，并能促进管理者和生产者自觉地进行改善活动。2物料流量成本会计的基本原理物料流量成本会计(MaterialFlowCostAccount．ing，简称MFCA)是由德国环境与管理协会开发，并相继纳入到联合国《环境管理会计业务手册》和国际会计师联合会《环境管理会计国际指南》的一项新的环境管理会计技术，目前在欧美和日本已经进行了比较深入的研究和实践推

7、广。物料流成本会计将成本划分为四个类别：物料成本、系统成本、能源成本、传送处置成本，然后将生产过程划分为若干个数量中心(QuantityCen．ter，简称QC)分别进行成本统计1J。MFCA与传统会计的本质区别在于，将各个数量中心的成本划分为正产品和负产品两个走向，也就是把产生于该数142林晋康等：西部制造企业生产现场持续改善体系构建量中心的浪费视作负产品并作物料损失、系统、能源、传送处置成本统计。MFCA的成本构成如图1所示。Y--]正产品成本负产品成本物料成本系统成本能源成本传送处置成本图1MFCA成本构成其中，物料成本包括最初投人的主要材料和

8、中间过程投入的次要材料及辅助材料；系统成本包括人员成本、设备折旧和管理费用等；能源成本包括电力、燃料、水电和