可供出售金融资产的会计核算

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1、可供出售金融资产的会计核算_壁塑墨篁篁壁鲨!整壁垒茎鐾鳖堡新会计准则将金融资产划分为四类，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了其他三类资产以外的金融资产．在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等一般作为可供出售金融资产处理。由于可供出售金融资产市场价格经常波动，需要持续的关注该类资产的价值变化。可供出售金融资产在会计核算上最大的特点是按照金融资产的公允价值进行计量。需要设置“可供出售金融资产”账户，该账户按可供出售

2、金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失．除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出。计人当期损益。可供出售金融资产的基本会计处理如下：例1。A公司于20x7年3月10日从二级市购人甲股票100万股，每股市价8元，支付交易费1．6万元；初26I2008．7·中华会计学习／文始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。20x7年6月30日仍持有甲股票，股票当时的市价为每股15元。20x7年l1月13

3、日，A公司将甲股票售出，售价为每股l0元，另支付交易费3万元。假定不考虑其他因素，A公司的账务处理如下：(1)20x7年3月10日，购人股票借：可供出售金融资产——成本8，016，00o贷：银行存款8，016，000(2)20x7年6月30日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动6，984，O0o贷：资本公积——其他资本公积6，984，000(3)20x7年l1月13日，出售股票借：银行存款9，970，00o资本公积——其他资本公积6，984，000贷：可供出售金融资产——成本8，016，000——公允价值变动投资收益6，984，

4、0001，954，000可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产维普资讯//.cqvip4>>没有终止确认，原直接计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升、且与原减值损失确认后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益。需注意的是，可供出售的债权工具投资发生的减值损失，可以通过损益转回，但可供出售权益工期具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。例2，20~6年1月1日，A公司按面值从债券市场购人乙公司公开发行的债券10万张

5、，每张面值100元，票面利率3．2％(也是实际利率)，A公司将其划分为可供出售金融资产。20~6年，乙公司因经营不善，发生严重财务困难。至20~6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张75元。A公司预计该债券的公允价值会持续下跌。20~7年，由于乙公司整合企业资源，企业经营状况大为好转。至20~7年12月31日，乙公司债券的公允价值已上升至每张90元。如果不考虑其他因素，A公司有关账务处理如下(金额单位：万元)：(1)20~6年1月1日购人债券借：可供出售金融资产——成本10．000．000贷：银行存款10．000．000(2)20~6年12

6、月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息320．000贷：投资收益320．000借：银行存款320．000贷：应收利息320．000借：资产减值损失2．500．000贷：可供出售金融资产——公允价值变动2，500，00o(3)20~7年12月31日确认利息收人及减值损失转回应确认的利息收人=(期初摊余成本10，000，000一发生的减值损失2，500，000)*3．2％=240，000(元)借：应收利息320．000贷：投资收益240，000可供出售金融资产——利息调整80，000借：银行存款320，000贷：应收利息320，000(4)减值损

7、失转回前，该债券的摊余成本=10，000，000—2，500，000—80，000=7，420，ooo(元)20~7年12月31日债券的公允价值9，000，000元，应转回的金额=10，000，000—7，420，000=1，580，000(元)借：可供出售金融资产——公允价值变动1，580，000贷：资产减值损失1，580，000例3：20~5年1月1日，C公司从股票二级市场购人丙股票100万股，每股市价8元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。20~5年6月30日仍持有丙股票，因市场波动，丙股票当时的市价为每股7元。20~5年12月31

8、日，因公司严重违远见，丙股票公允价值已跌至每股3元。20~6年市场好转．6月30日股票的市场价格已上升到每股6元，不考虑其他因素，C公司