谈可供出售金融资产会计核算

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1、谈可供出售金融资产会计核算谈可供出售金融资产会计核算【摘要】本文首先探讨了可供出售金融资产的定义，然后就可供出售股票投资和债券投资的核算要点进行了对比分析，并给出了详细的核算举例。【关键词】可供出售金融资产摊余成本一、可供出售金融资产的含义有的可供出售金融资产的公允价值。企业还应按可供出售金《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、指南对可供出售金融资产的解释是：可供出售金融资产通常“公允价值变动”等进行明细核算。是指企业没有划分为以公

2、允价值计量且其变动计入当期损益可供出售股票投资和可供出售债券投资是常见的金融产的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。品，故本文特对它们作重点介绍。现将可供出售股票投资和可比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金供出售债券投资的账务处理要点列表如下：等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金可供出售股票投资可供出售债券投资融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。公允价值+交易费寅野可面值寅野可供出售金融资应用指南解释可供出售金融资产这个概念是在排除“金供出售金融

3、资产要要成产要要成本冶融资产”以下三项内容之后进行的定义：本冶实付金额寅野银行存初始计量实付金额寅野银行存款冶款冶1.可供出售金融资产不是“交易性金融资产”。所谓交易差额寅野可供出售金融资产要要利息调整冶性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的准备近期内公允价值与账面余额差额寅野可供出售金融资产要要公允价值变动变动冶尧野资本公积要要其他资本公积冶出售的股票、债券、基金等。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也应列作“交易性借院

4、应收股利曰贷院投资借院应收利息渊面值伊票面利率冤曰贷院投资收益渊摊余成金融资产”核算。宣告付股收益本伊实际利率冤2.可供出售金融资产不是“持有至到期投资”。持有至到利（计息）差额寅野可供出售金融资期投资是指企业持有的、具有固定到期日的、回收金额固定或产要要利息调整冶可确定的、企业有明确意图和能力持有至到期兑现的非衍生借院资产减值损失渊账面价值-可收回金额冤曰贷院资本公金融资产。如企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率积要要其他资本公积渊累计损失冤发生减值公司债券等。需要指出的是，企业购入的股票等股权投

5、资因其差额寅野可供出售金融资产要要公允价值变动冶或野可供没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分出售金融资产减值准备冶为持有至到期投资。借院可供出售金融资产要要3.可供出售金融资产不是“贷款和应收款项”。贷款和应公允价值变动或野可供出售减值恢复按公允价值变动处理收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或金融资产减值准备冶曰贷院资产减值损失提供劳务形成的应收款项等债权。排除上述三项内容后，可供出售金融资产的概念可以这实收金额寅野银行存款冶样定义：可供出售金融资产是企业购入的不准备近期

6、内出售注销该项可供出售金融资产账面余额渊包括野成本冶尧野利出售息调整冶和野公允价值冶三个明细冤科目的、也不准备持有至到期的金融资产，包括购入的股票、债券注销计入野资本公积要要其他资本公积冶的相关金额和基金等。可供出售金融资产与交易性金融资产最根本的区差额寅野投资收益冶别是：前者因较长时间观望持有而归属非流动资产，后者因近期持有而归属流动资产。从上表中可以看出，可供出售股票投资只涉及“成本”和二、可供出售金融资产核算的特征“公允价值变动”两个明细科目，可供出售债券投资涉及“成企业应设置“可供出售金融资产”会

7、计科目，核算企业持本”、“利息调整”和“公允价值变动”三个明细科目，对于到期阴窑84窑财会月刊渊综合冤援一次还本付息的债券在计息时计入“应计利息”明细科目。变动）16000元；贷：资本公积——其他资本公积16000元。这里需要说明的是，可供出售债券投资计息时，应按“债（6）2008年7月15日，华能公司经认真测算，决定将拥券面值伊票面利率”计算并计入“应收利息”科目，同时按“取有益侨公司的4000股股票以市场价格每股23元全部出售，得该债券时的实际利率伊摊余成本”计算实际利息收入，计入发生佣金和印花税等交

8、易费用700元，实际收款98><#004699'>1300元。“投资收益”科目，其差额计入“可供出售金融资产——利息调此时各相关主要账户的记录如下T形账户：整”科目。可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始——益侨股票（成本）——益侨股票（公允价值变动）确认金额经下列调整后的结果扣除已偿还的本金，加上或减（1）88660（5）16000（3）8000去采用实际利率法将该初始确认金额与债券