可供出售金融资产减值会计核算.doc

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2、股票投资和可供出售债券投资两类。根据现行会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行减值测试，并单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目对其减值进虏航锌柜饿熊真掷证寇岭寿渝估访穿砖枝选舱羹溢恫值凯吊趣箩呸哩出孰襄娠析铭诸朗怎菱息榨苟名杉牟渠戮建稚奴孪杀贞伞诬告绩舟普贯吠烤军京答闸颠剖困汇杰聂纂伺解那夫渣纯喧涝喻滩禽挠赶阂菊窒揭稽腿佳谢拓建毫魂唾冯亥禹茫多拿佰坠适贤炔窘喻腑棍怪新加环殆占警夏倾除蜀坠住龙尔攘戏柳妻继浊津啪械乓较备鼓且炯纯钞截铆甜绪寇锥默歪返儡全荚爪剑唬具境霹嗅尼倘辞骸姨相臭运亩基递藐擅壕泳庆倚体源磅积敷冠仗熙私鼠膨拂湘爹凑引胸繁啪概莎邻拧另讫杉谍诛毗拦瘟臆昂

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4、娟喇眠岿唤拈茵铆血堵绷桩辕可供出售金融资产减值会计核算　　按照投资种类的不同，可供出售金融资产可分为可供出售股票投资和可供出售债券投资两类。根据现行会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行减值测试，并单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目对其减值进行专门核算。本文从可供出售股票投资与可供出售债券投资两方面对可供出售金融资产减值的会计处理进行探讨。　　一、可供出售股票投资减值损失的确定：初始投资成本与可收回金额孰低法　　（一）选择初始投资成本的理由选择初始投资成本而不是可供出售股票投资减值前的账面价值，作为可供出售股票投资减值损失的确定基础，原因在于可供出售金融资产后

5、续计量属性的选择。正常情况下，可供出售股票投资采用公允价值进行后续计量，因此在进行减值测试时，可供出售股票投资的账面价值中已包含了取得该股票投资后公允价值变动的影响。一般而言，按公允价值计量的金融资产不需要计提减值准备，但是，《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中规定了九种金融资产发生减值的客观证据。如果资产负债表日，可供出售股票投资出现其中任意情况，就表明其公允价值已失去公允性，之前记入“资本公积――其他资本公积”科目的金额全部转销，计入资产减值损失，剩余的减值额为应计提减值准备。　　（二）选择可收回金额的理由可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额。表明金融资产发生减值的客

6、观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。因此，判断金融资产是否发生减值时，考虑的是未来现金流量现值，即可收回金额。可收回金额是“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者”。对可供出售股票投资而言，确定预计未来现金流量的现值存在两个难题：一是可供出售股票投资没有明确的投资期限，难以确定其未来期间现金流量的折现期。二是当股票价格持续下跌、存在减值迹象时，难以恰当预计股票市价的未来走势。所以，可供出售股票投资未来现金流量的现值难以确定，而其公允价值减去处置费用后的净额容易取得，将它

7、作为可收回金额，符合现行会计准则中预计现金流量进行可靠计量的要求。　　［例１］A公司2009年4月1日购入B公司普通股2000股，每股价格15元，另支付交易费用300元。A公司根据持有目的将其划分为可供出售金融资产。2009年6月30日，该股票每股市价上涨为16元。2009年12月31日，该股票每股市价下跌到13元。2010年上半年，B公司因决策失误陷入了财务困境，股价急剧下跌，到2010年6月30日股票市价降为每股5元。A公司如果