可供出售金融资产减值会计处理

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1、可供出售金融资产减值会计处理摘要:文章针对可供出售金融资产的减值处理进行了归纳总结,并对相关难点问题进行了详细分析。关键词:可供出售金融资产;资产减值一、可供出售债务工具投资减值的确认与账务处理当可供出售债务工具投资的可收回金额低于其账面价值时,即表明可供出售金融资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。5例1:2008年1月1日,皇明公司按面值从债券二级市场购入星海公司公开发行的债券10000张,每张面值10

2、0元,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。2008年12月31日,该债券的市场价格为每张100元。2009年,星海公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2009年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。皇明公司预计,如星海公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。2010年,星海公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。2010年12月31日,该债券(即星海公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。假定皇明公司初始确认该债券时债券实际利率为3%,且不考虑

3、其他因素,则账务处理如下:2008年1月1日购入债券借:可供出售金融资产――成本100万贷:银行存款100万2008年12月31日确认利息、公允价值变动借:应收利息3万贷:投资收益3万借:银行存款3万贷:应收利息3万债券的公允价值变动为零,故不作账务处理。2009年12月31日确认利息收入及减值损失借:应收利息3万贷:投资收益3万借:银行存款3万贷:应收利息3万借:资产减值损失20万贷:可供出售金融资产――公允价值变动20万由于该债券的公允价值预计会持续下跌,皇明公司应确认减值损失。2010年12月31日确认利息收入及减值损失转回

4、应确认的利息收入=(期初摊余成本100万-发生的减值损失20万)×3%=2.4(万元)5借:应收利息3万贷:投资收益2.4万可供出售金融资产――利息调整0.6万借:银行存款3万贷:应收利息3万减值损失回转前,该债券的摊余成本=100-20-0.6=79.4(万元)2010年12月31日,该债券的公允价值=95(万元)应回转的金额=95-79.4=15.6(万元)借:可供出售金融资产――公允价值变动15.6万贷:资产减值损失15.6万二、可供出售权益工具投资减值的确认与账务处理可供出售权益工具投资减值时,即使该金融资产没有终止确认,

5、原直接计入所用者权益中的因公允价值下降形成的累记损失,应当予以转出,计入当期损益。在资产负债表日,减值借记“资产减值损失”科目,贷记“资本公积-其他资本公积”、“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。5例2:2008年1月1日,红日公司从股票二级市场以每股15元的价格购入东方公司发行的股票2000000股,占东方公司有表决权股份的5%,对东方公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。2008年5月10日,红日公司收到东方公司发放的上年现金股利400000元。2008年12月31日,该股票的市场价格为每股13元。红日公司预计该股票的价

6、格下跌是暂时的。2009年,东方公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,红日公司股票的价格发生下跌。截至2009年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股6元。2010年,东方公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,截至12月31日,该股票的市场价格上升到每股10元。假定2009年和2010年均未分派现金股利,不考虑其他因素,则其账务处理如下:2008年1月1日购入股票借:可供出售金融资产――成本3000万贷:银行存款3000万2008年5月确认现金股利借:应收股利40万贷:可供出售金融资产――成本40

7、万借:银行存款40万贷:应收股利40万2008年12月31日确认股票公允价值变动借:资本公积――其他资本公积360万贷:可供出售金融资产――公允价值变动360万52009年12月31日,确认股票投资的减值损失借:资产减值损失1760万贷:资本公积――其他资本公积360万可供出售金融资产-公允价值变动1400万2010年12月31日确认股票价格上涨借:可供出售金融资产-公允价值变动800万贷:资本公积-其他资本公积800万参考文献:1、陈霞.金融资产减值分析与会计处理[J].中国商界,2009(1).2、常晓明.新会计准则下金融资产

8、减值的会计处理[J].科学之友,2008(11).3、陆建民.金融资产减值的确认及转回[J].黄山学院报,2008(6).(作者单位:山东经贸职业学院)5