可供出售金融资产减值损失的计量.doc

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1、（二）可供出售金融资产减值损失的计量1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——减值准备【例题19·计算分析题】2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司

2、的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年12月1日借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款100（2）2012年12月31日借：资本公积——其他资本公积5贷：可供出售金融资产——公允价值变动5（3）2013年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积——其他资本

3、公积5可供出售金融资产——减值准备352．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失围应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投

4、资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。资产计提减值比较基础减值是否可以转回存货可变现净值可以固定资产可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）可收回金额不可以长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，无公允价值）未来现金流量现值不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量现值可以贷款和应收款项未来现金流量现值可以可供出售金融资产公允价值可以【例题20·多选题】在已确认

5、减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（　　）。A．持有至到期投资的减值损失B．应收款项的减值损失C．可供出售权益工具投资的减值损失D．贷款的减值损失【答案】ABD【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。【教材例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从证券交

6、易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。（2）2×10年，由于产品缺乏竞争力、部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2×10年12月31日，A公司债券的公

7、允价值为750000元（不含利息）。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。（4）2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1200000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。（5）2×13年1月20日，通过证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260000元。假定

8、不考虑所得税等因素。计算该债券的实际利率r:59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000采用插值法，计算得出r=10%表9-6单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）×10%已收回的本金（c）=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d