关于合并报表编制中未确认投资损失的计量问题

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1、关于合并报表编制中未确认投资损失的计量问题幽幽崎搅琳关于合并报表编制中;未确认投资损失;的计量问题O茵希fifL~J?-根据我倒《公词怯》规定，投资者对被投攒公司的责母公司未确认予公民1的投资亏损棚;。从1字丽t^.肴，似乎任以出费额为限，我倒《企业余计准则一一投资》规定，站在母公司的立场来进行计算，事实t由于长期股权投资;投资企业确认被投资单位发生的亏描额以投资账朗价值构成的复杂化，机械地站在母公词立场上计算合影响合并减记烹零为止;。因此，将资不抵债的子公司纳入合并报报表有关数据的真实性，也有悖设置这两

2、个琐目的初衷。表稳固，民资产小于负债的部分(我们将其称为;趟辙亏大家都知道，由于种种原因，投资者的长期股权投资账酣搁;)应如何处五思是个关锦问翩。应该说，这个问制巳烧价债与在被投资单位净资产中的份额会不一致，其中有股布了替集。财政部在1999年曾在答复广东览中会计师事权投资籍制的回巅，也有计提械值准备的国索。因此，在务所提阙(财会扇宇[1999]10号《关于资不抵债子公被投资单位发生亏搁甚3巨资不抵债时，投资单位米确认的司合并报税问题请示的复函>)中对这个问是富有了规定，损失与子公划的超额亏损往往不

3、一致，由此产生了;米确即在合并报表中增设;未确认投资损失;项目来体现这部认投资损失;究竟以什么数糊为准的问翩。财政部门999)分超额亏损。也就是说，在合并资产负债表中反映为合并10号文中规定对资不抵债的子公司进行合并时在资产负债所有者权摇的腻顷在合并利润表中反映为对日纷承栩栩表中增加的;米确认投资损失;项目为股东权益的减顷，额亏损的合并净利润的恢复。这个规定解决了对资不抵债在合并利润表中增加的该项目为加顷，目的非常明确:由乎公司合并的总原则，即子公词的趟翩亏损不确认为合并于投资者对这部分超额亏损最不负责任

4、年的，如果减少合并损失，{日却确认为合并股东极放的减少，这样处理成i真是净利润将与有限责任公司投资者的措律贵任相违背，因很科学的。作为合并股东权益的减少，符合IAS27号的要要此，将这部分影响合并主体净资产的部分从合并未分配利求，闹恢复合并净利润，体现了股东们并不对这部分超额润中分离出来阳在股东极放中单列刷碗反映。那么很明亏损负责，也符合了我剧《公司法》的要求。撮米确认投资损失;的计最基础应该是子公词的崩额倒在实务处理中，由于部分合并企业对这两个项目的亏损，是投资者免费的部分，杏则这个项目的增加将令人含义

5、不丧事明了。所以在瑞解和处现中出现了不同模庶的偏难以王理解。这个基本原则确定以后，我们还可以进一步推羔。特别是如何计最;未确认投资损失;以及其是否构成定:如果投资者(包括少数股东)对被投贤单位的超额亏对权益栋核算的影响存在不间的棋眩，笔者在此提出一战损负有部分或全部责任(如投资者对其确认的拥保损失)，粗擒辛苦法.以作引玉之砖。则;未确认投资损失;启立扣除这些因素后加以确认;如果一、;未确认投资摘失;计跚的!I.思点母公词妖期股权投资账面价值日始为零，克法再确认子公财政部(1999)10号文虽然规定这两个明

6、白反映司的进一步亏损，但此时子公词并未资不抵债(如股权投;'--事$审~:s.;;事.....，..，';角~~??::事;;，..喝.;;''''唱;;在~;;事;;''''''~~..哩S坦事串..~~';司-~';喝.~;;'~~翁..-..唱...军事串'事币.;崎事.....喃串..;锦串穰$喻$得;;'~;句~';啕

7、;;''''''....~事尊2.职工福利情况。具体内容包括:职工日常桶利情务目标，即且也是一个杖合目标，因而也必须予以反映。况，如职E生活嗣难补助、拙4:子女保健费、离退休人员6.产品质量和售后服务情况。企业的社会形集如何，的劳动保险、职工劳动保护、劳动条件及职工住房，向社主要取决于产品质嚣的优劣及售后服务的好坏o会保障机构嫩纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、7.对政府履行的义务。在社会责任会计报告中还需要版疗保险及工伤保险费等。反映企业对

8、政府服行义务的情况，如撒纳的有关税金、教3.时所在地区的贡献。由于企业事受所在地区的基础育附加及有关费用。设施，例如交通、通讯、供水、电力和热力所提供的服务，另外，在报告的具体形式上，先通过文字叙述方法在剧而也应对本地区作出贡献。表外以附注形式披掷，逐步过撞到以货币形式编制独立的4.改静自然环境的贡献。企业有责任采取有效措施防社会资产负债表、社会收益衰，再辅之以文字说明的形式止废水、废气、废清、噪商、有毒物质等对环境的污染，披