未确认投资损失不同的核算方法.doc

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1、未确认投资损失不同的核算方法　　未确认投资损失不同的核算方法　根据对该规定的理解，结合审计实践进行分析，笔者发现不同情况的“未确认投资损失”有不同的核算方法，现进行探讨如下:　　　　一、未确认投资损失不同的核算方法　　未确认投资损失不同的核算方法　根据对该规定的理解，结合审计实践进行分析，笔者发现不同情况的“未确认投资损失”有不同的核算方法，现进行探讨如下:　　　　一、未确认投资损失不同的核算方法　　未确认投资损失不同的核算方法　根据对该规定的理解，结合审计实践进行分析，笔者发现不同情况的“未确认投资损失”有不同的核算方法，现进行探讨如下:　　　　一

2、、子公司本年出现资不抵债　　例如:母公司对子公司上年长期股权投资800万元，控股80%，子公司上年所有者权益为1000万元，未分配利润为零，本年净亏损为1500万元(除此之外所有者权益无其他增减)，导致子公司本年所有者权益为负500万元。　　母公司在进行权益法核算时，应将长期股权投资的账面价值减记至零，分录为，借:投资收益800万元，贷:长期投资800万元。　　母公司对子公司承担的经营亏损为1200万元(1500万元×80%)，比长期股权投资账面值800万元超过了400万元，在进行合并报表抵消时，应分别在“资产负债表”、“利润表”列出“未确认投资损失

3、”科目。　　“资产负债表”抵消分录:　　借:实收资本、资本公积、盈余公积合计1000万元　　借:未确认投资损失400万元　　借:少数股东权益100万元(子公司本年所有者权益负500万元×20%)　　贷:未分配利润1500万元　　“利润表”抵消分录:　　借:未分配利润1500万元　　贷:投资收益800万元　　贷:未确认投资损失400万元　　贷:少数股东损益300万元(子公司本年净亏损1500万元×20%)　　　　二、子公司以前年度出现资不抵债　　1.如果子公司本年继续亏损，本年没有投资收益，母公司不用做权益法核算分录。本年“未确认投资损失”等于上年“未

4、确认投资损失”加计本年母公司对子公司承担的经营亏损，合并抵消分录与前述“一、”雷同，不再赘述。　　2.如果子公司本年盈利，则母公司要对该盈利数进行分析，根据不同的情况，对“未确认投资损失”进行调整:　　(1)当子公司本期实现净利润，母公司计算的收益分享额未超过“未确认投资损失”分担额时，母公司不做权益法分录。　　例如:母公司对子公司控股80%，子公司上年所有者权益为负500万元，未分配利润为负1500万元。子公司本年净利润为400万元(除此之外所有者权益无其他增减)，子公司本年所有者权益为负100万元。　　母公司本期计算的收益分享额为320万元(子公

5、司本年净利润为400万元×80%)，未超过上年“未确认投资损失”分担额400万元(子公司上年所有者权益负500万元×80%)，母公司不做权益法分录。　　母公司在进行合并报表抵消时，“资产负债表”抵消分录，借:实收资本、资本公积、盈余公积合计1000万元，借:未确认投资损失80万元(上年未确认投资损失400万元-本期收益分享额320万元)，借:少数股东权益20万元(子公司本年所有者权益负100万元×20%)，贷:未分配利润1100万元。“利润表”抵消分录，借:未分配利润1100万元，贷:年初未分配利润800万元(上年投资收益抵消在本年的反映)，贷:未确

6、认投资损失80万元，贷:少数股东损益220万元(子公司本年未分配利润负1100万元×80%)。　　(2)当子公司本期实现净利润，母公司计算的收益分享额超过“未确认投资损失”分担额后，母公司按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值，合并抵消分录不再出现“未确认投资损失”科目。　　例如:母公司对子公司控股80%，子公司上年所有者权益为负500万元，未分配利润为负1500万元。子公司本年净利润为900万元(除此之外所有者权益无其他增减)，子公司本年所有者权益为400万元。　　母公司本年计算的收益分享额为720万元(子公司本年净利润900万元×80

7、%)，比“未确认投资损失”分担额400万元(子公司上年所有者权益负500万元×80%)超过了320万元，母公司权益法分录，借:长期股权投资320万元，贷:投资收益320万元。　　母公司在进行合并抵消时，“资产负债表”抵消分录，借:实收资本、资本公积、盈余公积1000万元，贷:未分配利润600万元，贷:长期股权投资320万元，贷:少数股东权益80万元(子公司本年所有者权益400万元×20%)。“利润表”抵消分录，借:未分配利润600万元，借:投资收益320万元，贷:少数股东损益120万元(子公司本年未分配利润负600万元×20%)，贷:年初未分配利润8

8、00万元(上年投资收益抵消在本年的反映)。　　　　三、子公司合并报表的“未确认投资损失”在母公司合并报表的核