企业年金会计理论框架构建之研究

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1、企业年金会计理论框架构建之研究全国中文核心期刊·财会月刊阴企业年金会计理论框架构建之研究安徽黄山学院王璐【摘要】本文在分析企业年金计划管理模式的基础上构建了企业年金会计理论框架，对企业年金会计的目标、主体、核算基础、信息质量特征以及核算内容与程序的界定进行了探讨，以期能促进我国企业年金会计实务的规范化发展。【关键词】企业年金会计理论框架构建一、研究背景理方法。但是，《企业会计准则第19><>0号——企业年金基金》的我国企业年金计划主要被限定为确定缴费型，年金基金内容覆盖面过窄，无法全面有效地指导上市公司和其他

2、类型管理的法律形式被限定为单一的信托模式。但我国正处在经企业对企业年金经济业务的会计核算。济转型时期，市场经济不够发达，信托制度和产权制度还不明因此，我国应结合现有会计核算体系，运用财务会计的基确；同时，信托投资公司在内部治理结构方面存在缺陷，信托本概念和基本原则，在遵循《企业会计准则——基本准则》的法律体系不够健全，如果把年金基金管理的法律形式限定为前提下，针对企业年金经济业务的特点，构建我国企业年金会单一的信托模式，则很可能掩盖巨大的金融风险。另外，无论计理论框架。是从覆盖率还是从基金的积累来看，我国企业

3、年金计划的发二、我国企业年金会计理论框架的构建展水平均很低，其主要作用并未充分发挥出来。因此，大力发14>>.企业年金会计核算的目标。财务会计目标所要回答的展企业年金计划对于完善我国的社会保障制度十分重要。问题主要是：淤谁是财务报告信息的使用者？于财务报告信息目前我国仅就社会保障机构的基本养老金会计作了规的主要用途是什么？盂现行财务报告能提供哪些主要信息？定，同时就企业年金基金颁布了《企业会计准则第1<>0号——我国企业年金会计信息的使用者主要是计提年金基金的上市企业年金基金》，规范了企业年金作为独立会计主体

4、的会计处公司的报表使用者、基金受托管理机构、企业年金的受益人以东大会对公司管理层进行更换，从而接管公司或重组公司，达财务收益就应该用来支付工人的工资，即企业的剩余财务索到控制的目的。对于企业的剩余财务收益，应该作为股利分取权应该配置给员工，相应的剩余财务控制权也应该归属于配给股东，使股东的剩余财务控制权与剩余财务索取权对称员工，这样的财权配置才是最优的。分布。（4）当企业处于“x>w+r+y”状态时，剩余财权应配置给经（2）当企业处于“w<x<w+r”状态时，剩余财权应配置给营者。根据收益风

5、险暴露在外的优先顺序，经营者应该排在其债权人。在这种状态下，工人的工资已经得到了保障，企业的他利益相关者之后，所以经营者所分享到的财权（尤其是剩余剩余财务收益主要是用于偿还债权人的贷款，可以说企业处财权）与企业的经营业绩密切相关。于破产的边缘。此时，股东的收益为零，他们不承担边际风险，在这一状态下，员工、债权人和股东的期望收益都得到了因此缺乏适当的激励。债权人的收益风险暴露在外，自然成为满足，而且经营成果能够达到甚至超过股东要求的水平，考虑实际上的剩余财务收益索取者，承担着企业的决策风险，因而到股东是有限理性

6、的经济人，其没有动力去监督经营者。经营也最有动机做出最优的决策，保全自己初始投入的资本，所以者承受全部风险，其获得的收益大小完全取决企业的财务状此时剩余财权的配置应以债权人为中心。况，风险收入使经营者有动力做出最优的财务决策以使自己（3）当企业处于“x<w”状态时，剩余财权应配置给员工。的收益最大化。此时，剩余财权的配置应以经营者为中心，经杨其静认为，（剩余）控制权的配置具有一定的优先顺序，即应营者成为唯一的剩余财务收益索取者，剩余财务索取权和剩该根据收益风险暴露在外的优先顺序安排剩余控制权，以使余财务

7、控制权也实现了对称分布，达到了利益相关者财权配利益相关者都能积极地实施控制权。按照这样的理论，员工的置的纳什均衡。剩余控制权是优先于企业其他利益相关者的。在现实中，员工主要参考文献为企业投入了特殊技能，由于这种资本的专用性使员工在企1>.雷新途袁李世辉>.不完备契约与财务目标的状态依存及业中的人力资本价值大于其市场价值，如果企业倒闭，员工的其边际修正>.会计研究袁2<>0<>07曰4收益不再是固定且不受经营者行为的影响了，而是会受到损2>.谢德仁>.企业的性质院要素使用权交易合约之履行过程>.害，员工就是风险

8、的承担者。所以，在这种状态下企业的剩余经济研究袁2<>0<>02曰4援上旬窑<>05窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊及政府宏观管理部门。尽管上述各类信息使用者的信息偏好算。换言之，它已经摆脱了发起企业年金计划的企业或是专门有所不同，但他们具有共同或相似的信息需求，这些信息使用从事企业年金基金资产管理的组织机构，成为一个独立的会者都希望企业年金会计主体提供的财务报告信息能够有助于计主体，在这一状态下企