构建我国的环境会计理论框架

《构建我国的环境会计理论框架》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、构建我国的环境会计理论框架-->试论我国环境会计理论框架的构建【关键词】环境会计

2、理论框架

3、可持续发展

4、构建环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的文章《污染的环境问题》为代表揭开了环境会计研究的序幕。随着联合国于1992年在巴西里约热内卢召开了环境与发展首脑会议，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成共识，环境会计研究方面取得了重大进展。目前，世界上许多国家已将有关环境费用纳入会计核算的范围，有些国家的政府环境

5、管理部门（如日本环境厅）和会计管理部门还着手制定环境会计与报告的有关准则。联合国也于1999年讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。相比之下，环境会计在我国是一个新的研究领域，且在其研究与应用中存在不少问题有待解决。本文旨在对于环境会计理论的构建展开讨论。1.环境会计的科学内涵我国会计界对有关环境会计的概念有三种说法：“环境会计”，“绿色会计”，“环保会计”。按照《现代会计百科词典》收录的词条：环境会计是“从社会利益角度计量和报道企业、事业、机关等单位的社会活动对环境影响及管理情况的一项管

6、理活动”；绿色会计是指“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源情况的管理活动”；环保会计是指同时考察环境污染和环境保护的环境会计。在我国，许多学者认为“环境会计”的概念较恰当，而“绿色会计”、“环保会计”之类的称谓欠妥。笔者认为，“环境会计”与“绿色会计”两词均可使用。对此我们要从广义、狭义两个层次来把握。广义的环境会计，是运用会计学的基本原理与方法，结合与环境活动有关的经济活动和现象所作的反映和控制，以加强环境管理。按照其主体的不同可分为宏观政

7、府环境会计与微观企业环境会计。宏观政府环境会计可称为“绿色会计”，在可持续发展战略下，通过“绿色GDP”统计核算国民经济；微观企业环境会计为狭义的环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据，运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，为决策者提供环境信息的活动。在此层次上，又可划分环境财务会计与环境管理会计两个分支。值得一提的是，微观的环境会计又是宏观绿色会计核算的基础。2.环境会计的要素与目标关于环境会计要素有多种观点：有认为存在着环境资产、环境效益、环境费用等三要素；有认为存在

8、着环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收入、环境利润等六要素。“老系统要保存，新系统要完整。”故笔者认为重新界定建立环境会计要素大可不必。环境会计突破了资金运动范畴，引入资源环境整个社会的生产消费以及生态循环价值，以弥补传统会计对于会计对象不完整的缺陷，我们只需将原有各要素作适当的调整，补充其外延，作为报告的补充即可。会计界对环境会计的目标众说纷纭。有人认为环境会计的目标分高低两个层次：一是对外提供有用的环境会计信息；二是有助于提高企业的环境效益和经济效益。有人认为，环境会计要针对人类发展面临的问题以经济可持续发展和遏制经

9、济腐败为目标；有人则认为，环境会计应满足会计信息系统对进行决策的需要；还有人指出，我国环境报告应首先考虑政府管理机构、投资者和金融机构等主要信息使用者对环境信息的需求。笔者认为，传统会计的目标为提供用于预测决策的信息，以支持管理活动，那么，环境会计的目标应是传统会计的目标在环境信息上的拓展，为会计信息的需求者和使用者的各种活动提供一个有用的信息平台，其中特别包括在环境方面量化与非量化信息的披露。3.环境会计的假设和原则对于环境会计的假设，存在多种提法，大都主张重新构建，并强调环境会计的特殊假设。主要观点有：（1）包括会计主体、持续

10、经营、会计分期、多重计量、可持续发展；（2）包括会计主体、受托责任、环境价值、多元计量；（3）包括会计主体、可持续发展、货币计量；（4）环境会计假设只能在主体与货币计量上拓展；（5）环境会计假设与传统会计假设实际上是一致的，环境会计没有区别于财务会计的特殊假设。作为会计学科的演绎基础，假设应具有独立性、非中性、包容性、系统性的特征。笔者赞同保持原有会计假设的完整体系，因其核算对象的特殊性，只能在会计主体与货币计量上拓展内容。在会计主体上，扩充为涉及到宏观政府和微观企业；货币计量上以实物、百分数、指数进行辅助计量，用图表、文字等非货

11、币性信息披露拓展。要将环境问题纳入会计核算，还需要另外提出一些环境会计特有的原则。有人以为特有原则主要体现为兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制与自愿相结合等方面。笔者基本赞同此观点，但这几个方面中存在着一些