德勤：中国企业并购重组海外投资的税务风险及对策

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1、德勤：中国企业并购重组海外投资的税务风险及对策中国企业并购重组/海外投资的税务风险及对策江西南昌2009年11月4日议程??引言??企业并购重组的主要税务及会计处理??主要并购重组形式的税务影响及案例分析??提高税务效益的思考??企业并购重组交易税的考虑??海外投资的主要税务考量??讨论1??2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利引言企业并购重组的必要性??在一个动态而充满活力的经济中，需要对企业进行并购重组与整合,使企业以最有竞争力的模式适应市场运作??产业整合和大型企业集团的形成需要对企业进行重组与整合达到优化资产组合的目的??中国已经成为国际企业合并和并购的重要舞

2、台企业并购重组及税务管理的发展方向??以税务管理和战略筹划为主要任务??将税务管理纳入内部风险控制制度和程序以保证事前筹划和事前风险控制及排除??规范关联企业交易的运作??建立内部专职的税务管理机构和专职人员??积极利用企业外部的智力和服务资源2??2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企税业务并及购会重计组处的理主要企业重组的主要税务考虑－并购交易企业所得税税收制度的发展2008年1月1日前2008年1月1日后企业所得税外商投资企业和外国企业所得税((代表性的法规)代表性的法规)q国税发适用于所有企业的新重组[1997]189号q国税发[1993]45号q国税发条例[

3、2000]118号q国税发[1997]71号q国税发[2000]119号q国税函[1997]207号q国家税务总局令??一致性更强[2003]6号q国税发[2000]49号??架构更合理q国税发[2003]45号q国税发[2003]60号q国税函[2004]390号q国税函[2003]422号q??2008年1月1日起实施的新企业所得税法和实施条例只提供了一般性原则，对特殊并购交易的税务处理没有作出相关规定。??2009年4月30日，财政部、国家税务总局出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）和关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【200

4、9】60号）（新重组条例）。??新重组条例追溯至2008年1月1日起生效。4??2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业重组的主要税务考虑－重组特殊性税务处理一般性原则??新企业所得税实施条例第七十五条规定：除国务院财政，税务主管部门另有规定，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。新概念??若满足一定条件，纳税人可以选择在企业所得税上将重组所得或损失暂时推迟确认。可选择性??损若失符暂合时特推定迟条确件认，。纳税人可以选择在企业所得税上将重组有关的所得或??企业发生的涉及中国境内与境外之间（包括港澳

5、台地区）的股权和资跨境重组收购交易产??符合一定条件的，可选择适用特殊性税务处理规定分步交易??据企实业质在重重于组形发式生前原后则连将续上1述2交个易月作内为分一步项对企其业资重产组、交股易权进进行行处交理易，应根特别处理的可能性??国务院财政、税务主管部门可另行规定5??2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业重组的主要税务考虑－一般性与特殊性重组税务处理之比较一般性税务处理特殊性税务处理立法原则经济合理原则、中立原则和反避税原则条件没有特定的条件同时满足5个条件确定计税基础按公允价值确定按受让资产/股权的原计税基础确定(与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或

6、损失应计入计税基础)资产转让应税所得/当期确认可选择暂时递延(与非股权补价支付额对损失的确认(重组交易发生时确认)应的资产转让所得或损失均应在交易发生时确认)资产转让应税所得/确认因资产/股权转让而实现的(非股权补价或货币性补价÷被转让资产的损失的计算利润/损失公允价值)x(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)税务亏损及税务事项结转在合并和分立中，不得结转在合并和分立中允许结转，但有限额6??2009德勤华永会计师事务所有限公司版权所有保留一切权利企业重组的主要税务考虑－特殊性税务处理–一般条件(需同时满足)条件关注点??合理的商业目的??“具有合理的商业目的”的含义？??重组应

7、具有合理的商业目的，且不以减少、免除??缺乏司法先例或者推迟缴纳税款为主要目的??主管税务机关可能对该条件作出主观的判断及阐析??资产/股权转让符合规定比例??股权并购－至少75％的资产或股权被转让??资产并购－至少75％的资产被转让??合并－全部资产及负债被转让??分立－获得的股权按原持被分立企业股权的比例??股权(本企业或其控股企业）支付额符合规定比例??在确定交易条款时，需考虑股权稀释的影响??股权支付额不低于交易支付总额的8