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1、浅谈中小型会计师事务所审计质量控制问题与对策1、相关定义1.1、事务所审计任期相关概念目前,大多数研究审计任期的文献将审计任期界定为,注册会计师或是会计师事务所连续为一家公司提供审计服务的年限。参照以往文献的研究,本文也将事务所审计任期界定为会计师事务所为同一家公司提供连续审计服务的年限。严格意义上说,当被审计公司聘请会计师事务所时,要与其签订审计合同,并在审计合同中明确表示出审计时间来作为审计任期范围。但是我国目前的情况为提供审计服务的时间并不会列示出来,而是由被审计公司的董事会决议是否会续聘之前的会计师事务所,并于董事会进行宣布。通过审计合同进行确认审计任期还有一定困难。因此,本文中所提及
2、的审计任期泛指会计师事务所审计任期,也就是前面依据以往综述中叙述的那样。这里涉及到两个与会计师事务所审计任期相关的概念,即会计师事务所的轮换与会计师事务所的变更。会计师事务所的轮换根据其性质又可划分为自愿性的轮换与强迫性的轮换。前者多指被审计公司出于自身内部控制与风险掌控的需要,定期制的轮换会计师事务所,以最大限度地获得高水平的审计服务质量。后者是指基于法律法规的需要而强迫性地更换已为公司提供一定年限审计服务的会计师事务所。我国相关法律已经规定,签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供审计服务,不得超过5年①。可见对于签字注册会计师的强制轮换制度已经形成,并已经强制实施。虽然美国萨
3、班斯法案也提及到了会计师事务所的强制轮换也会对提高审计独立性有积极影响,但是针对会计师事务所的轮换制度至今还没有一个明确的说法。同样地,我国对于会计师事务所的轮换制度也没有硬性的规定。会计师事务所的变更其结果与事务所的轮换相似,都导致了会计师事务所的变动。但是两者的不同在于事务所的轮换一般是事先安排好的,具有可预见性与规律性;事务所的变更则更多是临时性的,不具有可预见性与规律性。101.2、会计师事务所合并的概念界定会计师事务所合并是指两家或两家以上相互独立的事务所通过实物资产及控制权的转移、重组,最后整合为一家事务所共同经营、共担风险、共享收益的行为。会计师事务所是执行第三方独立审计的唯一机
4、构,随着中国经济的进步不断发展壮大,近年来,国务院、财政部、中国注册会计师协会下发了一系列法律法规鼓励事务所做大做强,以满足日益复杂的企业集团和金融机构的审计需要。因此,合并和联合发展成为近些年来事务所成长壮大的主要模式,本文从注册会计师审计制度的变更为研究背景,从已发生合并的事务所特征入手,分析业务成长性、事务所合并、审计质量三者之间的相互关系。1.3、会计师事务所合并的概念和类型2.1.1会计师事务所合并界定2.1.1会计师事务所合并界定会计师事务所合并就是两个或者两个以上的会计师事务所合并形成一个独立报告主体的行为[59]。主要体现在以下几个特征:第一,合并主要是采用产权转移和重新组合,
5、使得参与合并的事务所成为了单一的经济法人实体。第二,通过这种合并方式,参与合并的会计师事务所员工和客户资源、服务经营业务范围都会转移到一家会计师事务所。第三,参与合并事务所的经营控制权可能会发生转移,虽然注册会计师行业本身业务比较单一、经营范围狭窄,事务所组织结构简单,参与合并双方或多方在各个方面差别不大时,可以共同经营管理合并事务所,对参与合并的事务所来说经营控制权并没有分散减弱。但是在参与合并一方能力处于弱势情况下,很可能会丧失经营控制权,从而成为被控制方。1.4、审计质量的定义和衡量方法3.1.1审计质量的定义3.1.1审计质量的定义质量是指一组固有特性满足要求的程度(ISO9000)。
6、美国会计学会审计基本概念委员(1973)指出:审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。因此,审计工作的目的是为有关使用者提供满足其需求的审计报告,审计质量即为审计的固有特性满足审计报告使用者要求的程度。具体如何定义审计质量,学术界有很多不同的观点:审计质量的经典定义是由DeAngelo(1981)首先提出:审计质量是审计师发现并报告财务报表中违规现象的联合概率。随后,Watts和Zimmerman(1982)也从审计质量影响因素角度进行了定义,认为审计质量的高低由审计人员发现错报的概率和报告或披
7、露的概率共同决定。审计人员能否发现错报取决于审计人员的专业胜任能力,而审计人员报告或披露发现的错报则取决于其独立性。国内文献对于审计质量的定义尚没有权威性的阐述。王博文(1991)指出:审计质量由审计工作质量和审计成果质量两部分组成;审计工作质量是指审计人员为保证审计成果的质量所进行工作的优劣程度,审计成果质量是指审计报告和结论与国民经济监督的需要、审计本质活动的需要、现行法律的需要和经济建设的需
