会计师事务所的审计业务质量控制失效与对策

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1、会计师事务所的审计业务质量控制失效与对策　　(江苏财经职业技术学院，江苏淮安223003) 　　摘要：文章就审计工作新阶段如何坚持以审计创新为动力，以规范审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面加强审计业务质量控制等问题进行了探讨。 关键词：会计师事务所；审计；质量控制 　　中图分类号：F239.0文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)22—0086—02 　　会计师事务所作为市场经济发展的基石，在实施宏观经济调控、促进资源优化配置以及保护社会公众利益等方面起着基础

2、性的作用。我国注册会计师行业是一个年轻的行业，会计师事务所执业质量不高的问题比较严重。 1会计师事务所审计质量控制失效的原因 　　审计质量控制失效的直接危害，主要体现在会计信息失真对资本市场健康发展的影响，破坏了市场经济的正常秩序，同时对会计师事务所本身的生存与发展构成了威胁。造成审计质量控制失效的因素主要有以下三个方面。 1.1会计师事务所执业环境 　　1.1.1市场运作机制不完善。由于目前我国国有企业存在国有股股东缺位、股权分散等问题，上市公司“内部人控制”现象严重，经营者集决策权、管

3、理权、监督权于一身，被审计人变成了审计委托人。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司、默许造假，几乎成了一种“理性选择”。 　　1.1.2会计信息失真。越来越多企业为了融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不惜采取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计报表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会计信息的严重失实。 　　1.1.3行业间恶性竞争。我国目前的会计师事务所之间存在着比较严重的恶性竞争现象，采用同行压价、低价收费、拉关系、给回扣等手段，揽客和保客已成为事务所的头号任务。

4、事务所为了降低审计成本，质量控制的政策与程序就不能有效落实；另一方面，恶性竞争直接导致事务所对客户的“强烈依赖”，使注册会计师失去了审计概念中最重要的独立性。 1.2会计师事务所自身存在的问题 　　1.2.1事务所组织结构不合理。目前我国会计师事务所绝大多数实行的是有限责任公司制，实行合伙人制的不到10%，这样事务所的承担的审计失败成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。 　　1.2.2人员职业素质不高。受传统审计方法和手段的影响，我国注册会计师总体业务水平参差不齐。普遍存在知识结构单一、陈

5、旧、会计、审计相关理论积累不足，忽视了后续教育，在面对层出不穷的新情况、新问题时，显得力不从心。除业务素质外，从业人员违规执业，明知故犯的案件屡见不鲜。 1.2.3审计业务质量控制工作不落实。 　　《中国注册会计师质量控制基本准则》自1996年12月发布至今已施行多年，但仍有不少事务所存在认识不到位、工作不得力、措施不落实的问题。 1.3外部监管不力 　　在会计师事务所运作体制向市场化转化的过程中，注册会计师的自律管理沿袭了过去的行政体制，官办公督，缺少监督、管理、服务的动力机制和制约条件

6、，导致自律性组织设计功能与职责无从实现。另一方面在行业规范上，过多强调行业自律和道德约束，没有引入司法监控。事务所行使职能或者在具体办理监督、处罚的过程中，调查取证权以及行使处罚职能的主体资格等等都遇到很多障碍，增加了监管工作的难度。尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中规定了单位和注册会计师违规作假的行政责任、民事赔偿责任和刑事责任，但在实践中很难落实，有法不依，执法不严问题突出。 　　2提高会计师事务所审计业务质量控制的对策 　　我国注册会计师审计质量存在大量问题，

7、注册会计师行业面临巨大危机的根本原因，就在于没有建立起完整的业务质量控制体系，外部监管“九龙治水”，内部监管名存实亡；控制机构缺乏独立性和权威性，注册会计师协会的性质与其承担的责任不相称；控制措施不具体，不科学。因此，我们应该从以下几个方面着手，提高审计业务质量控制。 2.1构建审计业务质量控制体系 　　为了规范会计师事务所的审计业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，现已制定了《中国注册会计师审计准则第5101号——业务质量控制》，该准则已涉及具体的控制措施，更大程度上满足了实

8、际工作的需要。准则第6条明确了会计师事务所质量控制制度的七项构成要素，规定会计师事务所的质量控制制度应根据要素制定制度，并对每个方面制定具体的质量控制政策和程序。 2.2改革政府部门的质量控制 　　借鉴国外先进经验，结合我国实情，构建一种以政府立法主导、行业协会检查监督、独立控制机构评价惩戒的会计师事务所业务质量外部控制体系。政府的主导作用具体表现为： 　　2.2.1政府制定会计师事务所业务质量控制的法律法规、注册会计师的执业准则、审计质量的衡量标准和质量控制