企业合并财务报表编制若干问题研究.doc

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1、公选作文参考:抓落实的“五字诀”抓落实的“五字诀”能不能、的发展，市场竞争日益激烈，企业为了保持和增强其在市场骨中的相对地位并谋求更好发除展，不断通过各种方法扩充托自身增强市场竞争力，企业夕合并是其中重要的方式之一催。［关键词］财务规范企柒业为了规范企业集团会计巴信息的披露，合并报表也随鸶之产生和发展，而合并范围盖的确定、少数股东权益的处⑨理一直是会计界讨论的重点箝。合并范围是指纳入合并会痫计报表编报的子公司的范围瑷。在确定了合并会计报表的呔理论基础后，合并报表编制端首先遇到的问题就是如何确斤定合并范围，正确界

2、定合并酒范围是编制合并报表的重要砟前提条件。本文通过对国内宦外合并报表合并范围发展变化的比较，指出我国合并准颅则存在的不足并探讨相应的凑解决方法；同时对我国新会计准则下少数股东权益的处砀理进一步明确，为企业合并辞财务报表的编制提供参考。论一、企业合并的产生与发袱展自从企业作为一种经济垓实体产生以来，企业之间的濞合并就从未间断过，随着市绽场发育程度的不断提高，各益15/15种制度的不断完善，掀起了旨一次又一次的企业合并浪潮。第一次浪潮是1895杰年至1905年。19世纪末至20世纪初，企业合并哦的浪潮袭击

3、制造业，此时的吒合并多为竞争对手之间的横褂向合并，以控股公司形式进歧行是其主要特征，如美国通用电气公司，美国钢铁公司藉和标准石油公司就是那时诞咤生的。第二次浪潮是191孚6年至1929年。此时参与企业合并的大多数企业的げ产品具有连贯性，此次合并瘫的主要动因是对规模经济的⒕角逐，至今仍营业的有通用鲥汽车等。第三次浪潮是19纬65年至1969年。混合赐合并占据了此次并购浪潮的夫绝大部分，合并范围涉及到燎与原有业务无关领域，并且２时而出现小企业兼并大企业恃的现象。第四次浪潮是1981年至1989年。此次ゴ合并浪

4、潮以巨型合并为主，吨并且在运输机械、食品、通烯讯、设备以至服务行业等很孚广泛的行业范围内展开，如醑日本索尼公司收购美国大型刭电影公司CPE公司。第五祀次浪潮是1996年至今。粜此次合并浪潮的形成是企业道大型化和经济全球化的结果ト，以大型合并和跨国合并为骟主流，如1998年德国戴诂姆勒——奔驰公司以920忠亿美元兼并美国克莱斯勒公妇司等。我国企业合并是改姑革开放之后才出现的事物，自从1984年至今短短20ヒ多年的时间，合并逐渐为人馨们所熟悉和接受。我国的合先并历史可以分为以下四个阶纟段： 探索阶段。这一时芥期的合

5、并有以下特点：合并厕15/15数量少，规模小，都在同一起地区、同一行业进行；政府驷以所有者身份主导合并，其目的是为了消灭亏损，减少员财政包袱；合并方式主要是ぐ承担债务和出资购买。第黯一次合并浪潮。1987年Щ以后，政府出台了一系列鼓伧励企业合并重组的政策，促牟成了第一次合并高潮。这段自时间企业合并的特点如下：屈出现了跨地区、跨行业合并ど；出现了控股等新的合并方狸式；合并动因由单纯消灭亏侪损向提高企业经营活力、优悦化经济结构发展；局部产权玺交易市场开始出现。第二骊次合并浪潮。1992年邓关小平同志的南巡讲话确立

6、了诧市场经济的改革方向，促进侔了我国企业合并重组的进程邈。随着产权交易市场和股票市场的发育，上市公司出现力，外资并购国企和中国企业讪的跨国合并不断涌现。这段圯时间的企业合并特点如下：呈企业合并的规模进一步扩大鹋；产权交易市场普遍兴起，跺在企业合并重组中发挥了重要作用；上市公司股权收购礴成为企业并购的重要方式；忠以资本为纽带的混合式合并粲有所发展，涌现了一批优秀篪的企业集团；民营企业和外釜资企业纷纷参与合并，合并骁的主体不再局限于国有企业珈。第三次合并浪潮。20蝠02年中国正式加入WTO屿，既反映了经济全球化

7、的趋阈势进一步加强，又促进了中檐国与世界经济的接轨。中国政府先后制定了一系列合并妁法规，如《上市公司收购管砦理办法》、《上市公司股东埚15/15持股变动信息披露管理办法严》、《关于向外商转让上市肀公司国有股和法人股有关问狞题的通知》和《外国投资者古并购境内企业暂行规定》等星。这些法规的制定必将引发嶷新一轮的合并高潮的涌现。随着企业合并的产生和发展忠，信息使用者对企业集团信棕息要求的提高，合并报表诞┃生了。它最早出现在美国。嫜为了满足信息使用者对上市趑公司会计信息的要求，这些斫股份有限公司均对外报送合璐并财务报

8、表。中国证券监督鞣委员会为规范上市公司会计傍信息的披露，规定上市公司努必须披露其合并财务报表。枋财政部于1995年，发表ｌ了《合并会计报表暂行规定曛》以规范上市公司财务报表的编报。并于XX年颁布了竞《企业会计准则》。二、铷企业合并范围的确定有关货概念界定为了对下文奠定衩一定理论基础，在论述有关膣合并范围问题之前，本部分虔先对合并范围相关的几个尸基本概念作如下界定：1．企业合并，是指