企业合并财务报表编制若干问题研究

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1、企业合并财务报表编制若干问题研究 　　【摘要】随着市场经济的发展，市场竞争日益激烈，企业为了保持和增强其在市场中的相对地位并谋求更好发展，不断通过各种方法扩充自身增强市场竞争力，企业合并是其中重要的方式之一。 　　【关键词】财务规范企业 　　为了规范企业集团会计信息的披露，合并报表也随之产生和发展，而合并范围的确定、少数股东权益的处理一直是会计界讨论的重点。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。在确定了合并会计报表的理论基础后，合并报表编制首先遇到的问题就是如何确定合并范围，正确界定合并范围是编制合并报表的重要前提条件。本文通过对国内外合并报表合并范围发展变化的比较，指出我国合并准

2、则存在的不足并探讨相应的解决方法；同时对我国新会计准则下少数股东权益的处理进一步明确，为企业合并财务报表的编制提供参考。 　　一、企业合并的产生与发展 　　自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着市场发育程度的不断提高，各种制度的不断完善，掀起了一次又一次的企业合并浪潮。 　　第一次浪潮是1895年至1905年。19世纪末至20世纪初，企业合并的浪潮袭击制造业，此时的合并多为竞争对手之间的横向合并，以控股公司形式进行是其主要特征，如美国通用电气公司，美国钢铁公司和标准石油公司就是那时诞生的。第二次浪潮是1916年至1929年。此时参与企业合并的大多数企业的产品具有连

3、贯性，此次合并的主要动因是对规模经济的角逐，至今仍营业的有通用汽车（GM）等。第三次浪潮是1965年至1969年。混合合并占据了此次并购浪潮的绝大部分，合并范围涉及到与原有业务无关领域，并且时而出现小企业兼并大企业的现象。第四次浪潮是1981年至1989年。此次合并浪潮以巨型合并为主，并且在运输机械、食品、通讯、设备以至服务行业等很广泛的行业范围内展开，如日本索尼公司收购美国大型电影公司CPE公司。第五次浪潮是1996年至今。此次合并浪潮的形成是企业大型化和经济全球化的结果，以大型合并和跨国合并为主流，如1998年德国戴姆勒--奔驰公司以920亿美元兼并美国克莱斯勒公司等。 　　我国企业合并

4、是改革开放之后才出现的事物，从1984年至今短短20多年的时间，合并逐渐为人们所熟悉和接受。我国的合并历史可以分为以下四个阶段： 　　探索阶段（1984-1987）。这一时期的合并有以下特点：合并数量少，规模小，都在同一地区、同一行业进行；政府以所有者身份主导合并，其目的是为了消灭亏损，减少财政包袱；合并方式主要是承担债务和出资购买。 　　第一次合并浪潮（1987-1989）。1987年以后，政府出台了一系列鼓励企业合并重组的政策，促成了第一次合并高潮。这段时间企业合并的特点如下：出现了跨地区、跨行业合并；出现了控股等新的合并方式；合并动因由单纯消灭亏损向提高企业经营活力、优化经济结构发展；

5、局部产权交易市场开始出现。 　　第二次合并浪潮（1992-2001）。1992年邓小平同志的南巡讲话确立了市场经济的改革方向，促进了我国企业合并重组的进程。随着产权交易市场和股票市场的发育，上市公司出现，外资并购国企和中国企业的跨国合并不断涌现。这段时间的企业合并特点如下：企业合并的规模进一步扩大；产权交易市场普遍兴起，在企业合并重组中发挥了重要作用；上市公司股权收购成为企业并购的重要方式；以资本为纽带的混合式合并有所发展，涌现了一批优秀的企业集团；民营企业和外资企业纷纷参与合并，合并的主体不再局限于国有企业。 　　第三次合并浪潮（2002至今）。2002年中国正式加入WTO，既反映了经济全

6、球化的趋势进一步加强，又促进了中国与世界经济的接轨。中国政府先后制定了一系列合并法规，如《上市公司收购管理办法》、《上市公司股东持股变动信息披露管理办法》、《关于向外商转让上市公司国有股和法人股有关问题的通知》和《外国者并购境内企业暂行规定》等。这些法规的制定必将引发新一轮的合并高潮的涌现。 　　随着企业合并的产生和发展，信息使用者对企业集团信息要求的提高，合并报表诞生了。它最早出现在美国。为了满足信息使用者对上市公司会计信息的要求，这些股份有限公司均对外报送合并财务报表。中国监督委员会为规范上市公司会计信息的披露，规定上市公司必须披露其合并财务报表。财政部于1995年，发表了《合并会计报表

7、暂行规定》以规范上市公司财务报表的编报。并于2006年颁布了《企业会计准则》。 　　二、企业合并范围的确定 　　（一）有关概念界定 　　为了对下文奠定一定理论基础，在论述有关合并范围问题之前，本部分先 　　对合并范围相关的几个基本概念作如下界定： 　　1．企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业联合，或取得对另一个企业净资产的控制权和经营权，形成一个报告主体的交易或事项。 　　2．合并报表，指将企业集团视作单