会计师事务所合并中内部治理提升方法探究

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1、会计师事务所合并中内部治理提升方法探究摘　要　事务所合并是我国实现会计服务行业做大做强的具体手段，对事务所而言，“合并”使本身就不够成熟完善的内部治理更显脆弱，本文提出应通过完善各项管理制度和业务标准，来统一合并后的经营行为，采用渐进式的组织融合方式，通过对内对外的信息公开，和长效地塑造学习型组织和组织文化价值来加强合并后事务所的软治理，以便统一思想、化解矛盾、共促发展。关键词　会计师事务所　合并　内部治理中图分类号：F233　　　　文献标识码：A一、我国会计师事务所合并的背景分析5会计师事务所（以下简称事务

2、所）是注册会计师的执业载体和重要的职业组织形式，自1998年事务所改制以来，大致经历了三次合并浪潮，第一次合并浪潮的背景是为应对整个会计师事务所行业的脱钩改制，彻底成为市场经济中的经营主体；第二次合并浪潮发生在2002年，主要是为应对加入WTO后，来自会计服务市场开放的竞争压力；最近一次的合并浪潮是从2008年开始的，与以往不同，此次合并的目的是“强强联合”，体现行业做大做强、“走出去”的战略发展意图，并在实质上增强事务所的核心竞争力，“要力争通过5年左右的时间重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并

3、提供综合服务的大型会计师事务所。”2007年5月中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、2007年5月中国注册会计师协会印发《会计师事务所内部治理指南》，和2009年国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号文）被看成事务所发展的纲领性文件。为帮助事务所避免合并过程中因程序不清或不到位多走弯路或引发矛盾，2010年2月，中注协制定发布《会计师事务所合并程序指引》，。2010年6-7月财政部也连续发布了《会计师事务所财务管理暂行办法》、《

4、关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》、《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》三项措施，这都成为之后事务所合并过程中的具体操作指引。二、事务所内部治理的一般性与特殊性5会计师事务所作为独立自主经营、自负盈亏的市场经济主体，总有着逐利求生的本质特征，因此它与其他行业的公司等经济组织一样，需要建立一整套约束和激励各方相关利益者的制度安排，来平衡相互间的责权利关系；同时，又由于会计师事务所从事的行业具有极大的特殊性和极强的专业性特征，在治理需求和治理重点上与其他经济组织有着明显的

5、区别。（一）会计师事务所治理的一般性。会计师事务所之所以具有一般企业的治理特征，其根本原因在于其自主经营、自负盈亏、自担风险的市场主体特性。既然是市场经济主体，必然涉及到经济组织的成立、公司股东或合伙人的责权利分配问题，并且事务所的一切行为都将受到《经济法》、《合同法》、《公司法》的法律规范；既然是自主经营，就一定会促使事务所进行最优的业务范围选择，并为此进行人力、物力、财力的最优资源配置，建立起相应的内部制度和程序；既然是自负盈亏，事务所就有了最基本的逐利求生本能，使事务所象其他企业一样去招揽业务、开拓市场

6、、讨好客户、与同行展开竞争，追求利润或收益的最大化成为企业存在的基本任务；既然是自担风险，事务所也将通过对成本——收益的评估比较，最大限度地控制其所面临的经营风险和财务风险，并为此建立起相应的风险控制制度。与任何一个市场经济主体一样，会计师事务所面临着复杂多变的市场环境，随着市场的变化不断地调整着自身的经营策略。在市场经济中，会计师事务所没有比其他市场主体获得更多的优厚条件和特权，也没有比其他市场主体缺失任何构成要件，因此，事务所的治理问题也就与其他经济组织一样具有一般性的特点了。5（二）会计师事务所治理的特

7、殊性。事务所治理的特殊性主要源于其业务内容的特殊性。审计报告作为事务所的主要产品，其表现形式标准化，表面上难以区分不同会计师事务所和不同业务人员的执业水平。审计业务具有风险滞后性，执业过程中的疏漏所导致的审计风险往往发生在出具报告数年以后，或者根本就不发生。在这些极具专业性而质量和风险又难以直接衡量的业务中，个人贡献难以量化和按资分配与按劳分配难以平衡等问题逐渐突出，对事务所员工也不可能象一般企业那样进行管理，加之审计意见对资本市场的影响很大和事务所间竞争的存在，人才的培养激励、企业文化建设和职业道德建设成为

8、事务所治理的重点和难点。因此，与其他经济组织不同，会计师事务所的内部治理中除股权配置问题外，对人才的培养激励、企业文化建设和职业道德建设被上升到更高的层次加以看待，甚至被看作事务所兴衰成败的大事。三、我国会计师事务所合并后的内部治理难点（一）组织效率降低，管理成本上升。合并不仅使事务所规模扩大了，同时整体的组织效率也因管理层级增加、部分制度不相容、人员不适应等因素而有所下降，内部管理成本上升。5首先