会计计量属性的应用选择探析.doc

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1、会计计量属性的应用选择探析【摘要】会计信息是经过确认、计量、记录和报告等程序产生的。会计计量的关键在于计量属性的锍选择，它对会计信息质量起拖着十分重要的作用。在新企业会计准则采用多重计量属肺性的背景下，会计计量属性锐的选择应重点考虑宏观经济帆环境、投资者和经营者利益消、企业经营性质、使用成本纬、会计人员的素质等因素。【关键词】会计计量属性绵；历史成本；公允价值；计咖量模式新会计准则体系在●计量属性上要求大多数经济Ⅶ业务应当采用历史成本计量莒，如确有必要采用重置成本桓、可变现净值、现值、公允β价值计量的，应当保证所确诳定的会计要

2、素金额能够取得ロ并可靠计量，这是我国会计熳计量属性的重大变革。企业┕在对经济业务进行计量时，晋该如何选用会计计量属性，镨才能保证对外提供的会计信蛔息质量符合准则的要求，形谌成能够符合会计目标的计量惝模式？本文就此作些分析和黎探讨。一、各种计量属性泺的特征《企业会计准则—虫—基本准则》规定的计量属唇性包括：历史成本历史珀成本是取得资源的原始交易面9/9价格，因而具有可靠性和可领验证性。但是，在物价变动荚明显时，历史成本计量的缺溆陷是明显的。因为只要存在戊物价的上涨或是下跌，就会使历史成本计量的结果不合理，其可比性、相关性下降芙，

3、难以真实揭示企业的财务蹀状况和经营成果，从而影响信息使用者的投资决策。历唔史成本在价格变化较小时，际可提供相关、可靠的会计信哔息，且信息成本较低。重留置成本重置成本通常表示桎在计量日或报告日重新购置炭或重新建造相同或同类资产父所付出的代价，是现在时点的成本。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反荏映真实的财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，峰确定重置成本较困难，无法核与原持有资产完全吻合，从恶而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买矽力变动的影响。重置成本适禚用的前提是资产处于在用状蒡态，一方面反映资产已经

4、投它入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具乳有使用价值。可变现净值可变现净值指资产在正常经男营状态下，带来的未来现金破流入或将要支出的现金流出о。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则叽，但它不适用于所有资产。现值9/9现值指资产按预期未贰来现金流入量的贴现值计量闸的一种属性。这种计量属性婺考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来Щ现金流入量的现值是不确定⒈的，其决策的可靠性最差。公允价值公允价值是对负资产和负债以当前市场情况楱为依据进行价值计量的结果骏，坚持动态反映观，摒弃按掌初始交易价格入账后

5、一成不涪变的静态反映观，认为资产鹏价值随时间而变化，强调资辚产计价要能准确反映资产的χ真实价值。公允价值的取得相对较复杂，可操作性低喙于历史成本，公允价值广泛黍应用的最基本条件是：拥有鄱健全而成熟的生产资料市场上、产权交易市场、发达的专驮业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等，如果这诋些基本条件不具备，那么公允价值的使用必然受到限制蛘，在一个条件不具备的经济萄环境中过多地使用公允价值矢，可能反而适得其反。我国目前是谨慎使用公允价值。衙比如投资性房地产的后续计谚量通常采用成本模式，如果菠有确凿证据表明其公允价值阊能够持续可

6、靠地取得，也可鸬采用公允价值模式计量。再々比如非货币性资产交换同时娜满足两个条件：该项交换具册有商业实质和换入资产或换茹出资产的公允价值能够可靠赇地计量，此时可以采用公允价值计量，否则应当采用账面价值计量。9/9关于以上各廉种计量属性的特征，总结如嵇表1：二、会计计量属性鹧的选择会计计量属性选择痔应遵循的原则由于各种会姬计计量属性本身具备的特征翕及其优缺点，其选择一直存碲在较大争议。因为不同的计菝量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从傅而使会计信息反映的财务成迢果和经营状况建立在不同的鲺计量基础上，满足不同的会辩计

7、目标要求，因此，如何选择计量属性，形成能够达到箸会计目标的计量模式，是我ш国会计改革过程中需要研究生和实践的重要问题。在会计计量属性的选择上，应当歉遵循以下一些原则：一是眼在相关性和可靠性之间进行赫权衡时要发挥会计准则的导向作用。《基本准则》要求□是以经济决策为主要目标，仳强调会计信息的相关性，还悼是以受托责任为主要目标，行强调会计信息的可靠性，或箫者两者兼而有之，进而影响宪企业对“主次问题”的权衡川。除此之外，还要发挥会计指主体的职业判断，由企业作拎出“主次问题”的权衡。在昂现实经济生活中，可靠性与÷相关性并非绝对的概念。

8、前甜者存在一个度的问题；而后亏者具有很强的针对性，是对个别经济决策者而言的相关脏性——不同的会计信息使用妞者对同一项会计信息的相关啁性会作出不同的价值判断。进行权衡并不是要选择某种艴9/9会计计量属性作为单一会计闪计量属性，而是要对所要计豚量的