农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于gone理论的多案例分析

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1、农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析审计观察IAuditPerspective农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制基于GONE理论的多案例分析重庆X_v-．大学会计学院田冠军姚楠摘要：“三农”问题是新的时代背景下全面深化改革的热点，是关系民生问题的焦点，更是国民经济发展的重点近年来，涉足农业上市公司的财务舞弊案件频发，如何加强对农业上市公司财务的审计监管及审计风险防范倍受关注。本文以近两年三家财务造假农业上市公司为案例，基于GONE理论从四八维度分析了三家公司的财务舞弊行为，

2、论述了农业上市公司的审计风险识别和审计风险控制策略．最后针对农业公司审计风险控制的重点提出建议。关键词：农业上市公司财务舞弊多案例研究审计风险识别审计风险控制在中国股市20余年历史里，农业上市公司不止一次上演财务“闹剧”，如十年前的“银广夏”、“蓝田股份”，2012年的“绿大地”、2013年的“万福生科”、2014年的“新中基”、“莲花味精”、真相仍藏于大海的“獐子岛扇贝门”、变脸王“牧原股份”等。农业上市公司的财务动荡严重影响国民经济发展，也在拷问我国现行农业上市公司的监督方式和管理制度。201,4年4月3日

3、，中注协以“特定行业(农业)的上市公司年报审计风险防范”主题在京举办约谈会，针对农业行业“黑天鹅”群飞的现象展开研讨。本文采用多案例研究方法，收集最近两年来证监会进行行政处罚的三家农业上市公司为研究对象，分析其财务造假手段，并运用GONE理论分析三家公司的舞弊行为，探究农业上市公司主要审计风险点，为农业上市公司审计风险识别及风险控制提供启示或借鉴。一、案例回顾及财务舞弊手段分析(一)万福生科财务舞弊案回顾及分析(1)财务舞弊案回顾。万福生科(股票代码300268)2011年在深交所上市，是湖南省常德市的农副产品

4、加工企业，公司拥有“稻米精深加工第一股”的光环。然而，深交所分别于2012年11月和2013年3月对万福生科公开谴责，经证监会查实，公司于2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司实质上不符合公开发行股票的条件。为达到公开发行股票的上市条件，2008年至2010年分别虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元。扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为一332万元、一71万元、383万元。2011年虚增销售收人28681万元。2012年上半年虚增销售收入

5、16549~‘元。扣除虚假数据，公司净利润缩水90％。(2)财务舞弊手段分析。依据证监会处罚公告及资料，万福生科主要采用以下手段虚增销售收入：一是虚构交易。通过私刻客户假公章、虚开销售发票、编造银行单据、假出库单等一系列造假“工序”虚构交易，甚至到税务部门为假收入纳税。二是编造客户。主要的销售客户，后期经查实，大多为虚列。三是自买自卖。通过虚列“在建工程”和“预付账款”等科目套现，再自买公司产品，实现虚构收入。通过上述手段，该公司主要的5大类产品即糖浆、米、蛋白粉、葡萄糖粉和麦芽糊精虚列收入总计1．8亿元。(二

6、)新中基财务舞弊案回顾及分析(1)财务舞弊案回顾。新中基(股票代码000972)于2000年上市，主要从事番茄酱生产加工，11个分公司横跨天山南北，拥有28条世界上最先进的全自动番茄酱生产线，是新疆兵团发展红色产业计划的龙头企业。2014年经证监会查实，新中基6年里利用虚假交易实现利润操控，累计虚增利润约2．2亿，其中两次利润虚增、四次利润虚减。2006年虚增利润占更正后净利润的138．57％，直接扭亏为盈{2007年虚增利润占更正后净利润34．50％；2008年虚减利润占更正后净利润的68．57％；2009年

7、虚减利润占更正后净利润的25．43％；2010年虚减利润占更正后净利润的26．25％；2011年虚减利润占更正后净利润的1．64％。(2)财务舞弊手段分析。根据证监会处罚公告及相关资料，新中基主要运用以下财务舞弊手段：一是利用“壳公司”(天津晟中)虚构交易。壳公司先从新中基采购番茄酱，再转手销售给新中基的子公司天津中辰，自由操控交易。二是利用非关联企业中转过账。新中基利用新疆豪客等非关联公司间接过账，交易时货物基本不动，只转移仓单。三是不当会计处理。为实现利润操纵，新中基以番茄酱国际市场不景气为由，大幅计提存货

8、跌价准备。(三)莲花味精财务舞弊案回顾及分析(1)财务舞弊案回顾。莲花味精(股票代码600186)1998年经证监会批准上市，是国务院重点扶持发展的企业之一，被农业部认定为全国第一批农业产业化龙头企业，是世界上唯一用小麦做原料的味精生产企业。2014年6月，历时四年调查，证监会认定莲花味精信息披露违法事实主要包括：2006年莲花味精故意隐瞒，未披露涉案2．96亿元诉讼事项；2007年、