审计收费披露是社会审计发展的良药吗-

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1、审计收费披露是社会审计发展的良药吗?　　中图分类号：F239.45文献识别码：A：1001-828X（2016）009-000-02　　审计收费，是指审计服务的提供方（注册会计师）在提供审计服务后，向审计服务的接受方（被审计单位）收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方（注册会计师）付出的成本的一定数额的费用。作为审计第三方――会计事务所为公司提供专业服务收取的报酬，其披露的方式与披露程度，将直接影响社会审计的独立性与审计报告的质量。　　一、社会审计收费披露制度的背景以及存在的问题　　根据Simon和Francis

2、（1988）的经验研究，审计市场的确存在系统性降低审计收费以获得客户的现象，即“低价揽客”，而低价揽客将对注册会计师的独立性和审计质量造成不利影响。为了缓解社会审计“低价揽客”的恶性市场竞争状况，保障社会审计质量，我国自2001年12月24日起颁布实施了上市公司审计收费信息强制披露，非上市公司自愿披露的审计收费披露制度。中国证监会也于2001年发布了新修订的《上市公司年度报告内容与格式准则》，随后又对审计费用等信息的披露内容和格式作了具体规定。　　虽然社会审计收费披露制度明确规定上市公司应在年报中披露其聘任、解聘会

3、计师事务所情况以及报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况。但从实施多年来的现实情况看，社会审计收费披露仍存在一些问题，主要表现以下两个方面：　　1.审计收费披露的标准与方式不统一，披露质量不高　　尽管证监会对上市公司披露支付给会计师事务所报酬的内容和形式作了具体的规定，但也许是因为刚开始涉及该内容的披露，各上市公司对相关披露标准和方式的理解存在差异，造成披露的质量不甚理想，信息混乱复杂，数据之间缺乏可比性。　　2.审计收费披露的透明度和对称性不高，披露规范不够　　证监会规定上市公司在披露支付会计师事务所报酬前，应

4、披露确定会计师事务所报酬的决策程序以及公司审计委员会或类似机构、独立董事对这一决策程序的相应意见，然而只有不到一成的上市公司披露了对会计师事务所支付报酬的制定程序和标准。　　二、社会审计收费的披露方式　　我国自2001年开始，采取上市公司强制披露审计费用金额、非上市公司自愿披露审计费用金额的披露方式。但在国际审计市场上，不同国家、不同地区间，规定的披露方式也有所不同，总体分为以下两类：　　1.按金额披露审计费用　　按照金额披露审计费用，指按照相关法规要求，将规定的审计费用及部分明细的最终金额定期予以公开。除我国以外

5、，最典型采取这种披露方式的国家是美国。美国证券委员会（SEC）于2000年11月要求美国上市公司自2001年2月5日起公开披露审计及相关服务收费金额。在美国，审计收费一般由三部分组成：一是审计产品成本；二是预期损失的费用；三是会计师事务所的正常利润。　　2.按级距披露审计费用　　按照级距披露审计费用是指，由于披露审计费用的目的是在于衡量其合理与否，因此为保护被审计方的部分财务信息隐私，只需将审计费用归结于哪一个金额范围公开即可。其具体范围跨度、金额级距与公司营业额间匹配与否等衡量标准，由政府财政部门敲定。级距披露审

6、计费用的地区，最典型的是台湾地区。2009年12月，台湾当局对《公开发行公司年报应行记载事项准则》进行最新一次修订，规定公司可选择采取级距或个别揭露金额方式揭露会计师公费，除部分特殊情况外，其余公司可以选择级距或金额的方式披露审计收费，级距为200万新台币一级，共六级。现行政策下，选择级距披露的公司越来越多[2]。　　三、社会审计收费披露方式的优劣分析　　从审计的本质来看，审计其实就是一项具有独立性的经济监督活动。评估审计质量优劣与否是审计作为一种监督活动的本质需求，而就审计收费揭露的目的而言，其为评估审计质量优劣

7、与否提供参考信息。　　1.审计收费金额披露方式的优劣势分析　　（1）按照金额披露审计收费的优势。强制披露审计收费金额，增加了审计信息的透明度，更有利于信息使用者评估与判断审计收费异常与否。因为全面强制揭露审计收费，包括了其中各个部分的金额和明细，能够更为清楚的了解到是否有审计收费外的费用计入了审计收费，这极大的提升了信息的透明度，减少信息不对称性。　　直接揭露审计收费的金额不仅高效，而且为信息使用者计算相关指标、判断审计结果的可信度提供了更加直观、有效的信息，可谓是低成本高效益的选择。　　（2）按照金额披露审计收费

8、的劣势。一方面，审计收费金额的揭露会暴露出会计师事务所的议价能力，事务所的竞争优势被揭露之后将不复存在。在整个社会审计行业力求脱离恶性竞争的“苦海”时，强调金额披露，无疑是将社会审计行业又一次推入价格战的深渊。进一步而言，审计收费压价等问题也会由于统一以金额揭露而被激发起来，社会审计这一具有监督职能的特殊服务行业，将被迫沦为与一般服务业相同的竞争处境中。这将