披露关键审计事项提高了审计报告信息含量吗

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1、屮国注册会计师2017,11,70-73披露关键审计事项提高了审计报告信息含量吗？张呈中南财经政法大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：审计报告信息含量是审计研究的重要领域。近年来，各国实施审计报告改革，要求增加披露关键审计事项，为研宂审计报告信息含量提供丫新的视角。本文首先对关键审计事项信息含量的现有文献进行综述，然后分析未来可能的研宄方向。关键词：关键审计事项;审计报告;信息含量;基金：屮南财经政法人学研宂生教育创新计划项目（编号:2017Y24）资助引言2013年6月，英国财务报告理事会发布修订的审

2、计准则，率先进行审计报告改革;随后，欧盟委员会、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）、美国公众公司会计监督委员会（PCA0B）、我国财政部相继出台政策，改进现行审计报告模式，其核心变化是要求增加关键审计事项。所谓关键审计事项，各国（组织）的规定略有不同。IAASB指出，关键审计事项（KeyAuditMatters）是从与治理层沟通的事项中挑选出来的，当期财务报表审计过程中最为重要的事项。PCA0B规定的关键审计事项（CriticalAuditMatters）指审计过程中注册会计师已经或根据准则要求应当与审计委员会

3、沟通的事项，且这些事项：（1）与财务报表重要的账户或披露有关；（2）涉及具有挑战性、主观的或复杂的审计师判断。英国与欧盟则要求披露对总体审计策略、审计资源分配、指导项目组工作方向产生最大影响的重大错报风险。我国对关键审计事项的规定与IAASB相同。尽管对于关键审计事项的界定存在差异，但大多数国家（组织）要求审计师在描述关键审计事项的同时，披露审计应对措施，旨在提高审计过程透明度和审计报告信息含量。审计报告信息含量，是指审计报告是否向使用者提供了增量信息，进而影响其决策。如果审计报告披露之后，使用者改变决策，通常认为

4、它具有信息含量。反之，则认为审计报告不具有信息含量。值得说明的是，即使审计报告提供了增量的信息，使用者也并不一定会改变决策，例如，审计报告信息支持其现行决策，不改变决策就是最好的决策。但是如果使用者改变决策，则一定表明审计报告提供了增量的决策有用信息。由于前者不容易区分，到底是审计报告未提供决策有用的信息，还是使用者获得新信息后不打算改变最初的决策，因而，已有关于审计报告信息含量的研宄都集中于，检验审计报告披露是否改变了使用者决策。那么，披露关键审计事项和关信息是否提高了审计报告信息含量?近年来，W内外学者开始针对

5、这一话题进行探讨，木文在综述现有研宄成果的基础上，分析未来可能的研宄方向。二、关键审计事项信息含量的研究综述现有文献针对关键审计事项信息含量的研允，主要集中于两个方而，一是从关键审计事项直接影响决策的角度，探讨关键审计事项信息是否影响、如何影响使用者决策;二是从关键审计事项信息间接影响决策的角度，检验改进的审计报告模式是否影响使用者感知的审计师独立性、法律责任等，进而间接影响其决策。（一）关键审计事项信息直接影响决策的角度部分学者从审计报告模式变更、内容扩展以及语言表述等方面进行探讨，认为披露关键审计事项提供了更多

6、决策有用的信息（张琼，2012;沈颖玲，2013;张革，2014;唐建华,2015;蒋品洪，2016;阚京华，2017;王惠，2017等）。首先，高质量的财务信息与非财务信息是使用者决策成功的关键，但现行标准审计报告承载的信息有限、报告闪容过于狭窄（IAASB，2015）。沟通关键审计事项，披露财务报告重大错报风险的关键领域，是从审计报告供给侧实施的改革，有助于实现注册会计师与使用者的信息共享（张琼，2012）,增进使用者对审计工作过程、管理层重大判断和估计的理解，从而降低信息差距（张革，20M;唐建华，2015;

7、蒋品洪，2016）。其次，从语言表述来看，关键审计事项段是针对被审计单位具体情况的个性化披露，而不是使用标准、通用的套话（唐建华，2015;王惠，2017）,提升了审计报告的价值相关性和决策有用性。此外，新审计报告准则要求审计师用更加明确、清晰的语言表述关键审计事项（沈颖玲，2013;阚京华，2017），相比以往简单模糊的描述，改进的审计报告能够更好地满足使用者的信息需求。但是，管理层是否愿意沟通关键审计事项，特别是涉及到管理层估计的重要事项，将直接影响审计师的信息供给、使用者的信息获取与决策。Cade和Hodge

8、（2014）发现在审计报告增加对关键会计估计的讨论，会降低管理层与审计人员分享相关信息的意愿，但如果仅在审计报告中增加对审计程序的披露，则不会降低管理层沟通意愿。张继勋、蔡闫东和刘文欢(2016)采用类似的方法进行实验，得出相反的结论:与标准审计报告模式相比，改进的审计报告模式下，管理层更愿意与审计人员进行沟通，II在双方关系一般的情况下，沟通意愿显著增强。