新的审计准则提高了审计质量吗

《新的审计准则提高了审计质量吗》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、新的审计准则提高了审计质量吗？——新审计准则施行三年以来的经验证据张圣利（南京大学会计与财务研究院江苏南京210093）摘要：本文以中国沪、深两市2004-2009年的非金融类上市公司为研究样本，考察了施行新的审计准则对审计质量的影响问题。新的审计准则改变了审计市场的环境，而这种环境的改变有可能影响审计师的审计行为。研究发现，在其他条件相同的情况下，对于同样程度的盈余管理程度，审计师在新的审计准则施行之后出具非标准审计意见的概率更高。这个结论说明，新的审计准则的施行提高了审计质量。关键词：审计准则盈余管理审计意见JEL分类号：G11，G14文献标示码：A1引言2006年2月我国财政部发布了新的

2、注册会计师审计准则体系（以下简称新审计准则），该审计准则自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。这套审计准则施行至今已三年有余，国内外学术界、实务界以及世界银行、国际会计师联合会等国际组织对我国审计准则建设的成就和国际趋同给予了高度评价。但是这套新审计准则是否提高了审计质量？至今尚未有文献给出直接的经验证据。本文通过对新审计准则施行三年来的数据进行分析，试图回答这个问题。随着我国经济越来越广泛地融入世界经济体系，会计审计作为市场经济的基础设施和通用商业语言，面临着如何适应经济全球化带来的挑战和需要。与此同时，信息技术的广泛运用，新型市场工具的不断创新，经济活动方式的日趋复杂，对新形势

3、下注册会计师行业充分发挥鉴证职能，提高财务信息质量，应对市场风险，维护市场稳定，提出了新的更高要求。所有这些，都要求注册会计师的审计技术、审计方法和审计理念实现新的突破，并积极推进审计准则的国际趋同。在这一背景下，我国提出了着力完善我国审计准则体系、加速实现国际趋同的审计准则改革目标，遵循科学、民主、透明、公开的准则制定程序，完成了22项审计准则的制定工作和26项审计准则的修订完善工作。这次新审计准则48个项目的同时发布，标志着我们已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国审计准则体系，顺利完成了审计准则建设的改革攻坚任务。依据科学、严谨的审计准则，对财务信息进行审计

4、鉴证，保障经济活动有序运行，是政府、公众和市场对注册会计师行业的期待，是注册会计师职业的职责，也赋予审计准则建设[4]者艰巨的使命（刘仲藜，2006）。新审计准则的发布和实施，一定程度改善了我国注册会计师的审计环境。新的审计准则提供了更加详细的审计规则以便审计师能够独立执业。审计师同时自身也有动机去执行详细的新审计准则，因为新审计准则为他们提供了对管理层的可[17]置信的威胁（DeFond,T.J.Wong,ShuhuaLi，2000）。审计准则从技术层面影响审计质量，影响注册会计师的职业判断依据，从而影响审计后的会计信息是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情

5、况。一个有效的会计准则和审计准则体系是注册会计师提供高质量的审计服务的技术基础和保障。（《注册会计师执业环境问题研究》课题组，2006）。面对新审计准则颁布后的审计环境，审计师的独立是否有所提高？审计质量是否有所提高呢？本文以中国沪、深两市2004-2009年的非金融类上市公司为研究样本，考察新审计准则施行前后审计质量是否有所不同。本文研究发现：2007年会计师事务所执行新审计准则之后，审计师发现盈余管理的概率提高了，审计师对于同样程度的盈余管理在施行新审计准则之后出具非标准审计意见的概率提高了。我们从审计师在新审计准则执行前后对公司盈余管理行为的反映这个角度，得出了新审计准则提高了审计质量的

6、结论。2制度背景分析我们国家审计准则和审计实务的发展是随着我国经济的发展而发展的，尤其是不断发展的股份公司直接催生了对外部审计的需求。20世纪90年代初期，上海证券交易所和深圳证券交易所的建立，要求对公司的信息披露进行规范，以降低市场的信息不对称，从而保护投资者的利益。为了规范和统一信息披露，1992年5月和11月，我国先后颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》。这代表了中国会计和国际会计信息披露趋同迈出[24]了第一步（SamiandZhou,2004）。中国注册会计师职业始于1918年，20世纪20年代初期，我国先后成立了4家会计师事务所，许多国际会计师事务所也参与到我国当时的

7、经济中来。截至1947年，我国已有注[17]册会计师3356名（DeFond,T.J.Wong,ShuhuaLi，2000）。1949年新中国成立后，中国经济对审计的需求大幅减少。1962年我国完成国有化改造以后，审计师的审计彻底废止。在整个1949-1980年期间，我国几乎没有独立审计师的审计活动，因为当时我国实行的是计划经济，所有的企业都归国家所有，且由政府来负责经营，会计的职责就是根据国家下