新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议

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1、新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议张凤丽唐山学院摘要：新审计报告准则的颁布实施对提高审计报告信息含量与决策相关性具有重要的现实意义。在新审计报告准则的实施与关键审计事项界定介绍的基础上，对2016年我国新审计报告准则下关键审计事项披露的整体情况进行了说明，并对上市公司审计报告中首度披露的关键审计事项的内容进行了统计分析，提出了新审计报告准则实施下监管部门、会计师事务所以及注册会计师对关键审计事项披露的应对建议。关键词：新审计报告准则;关键审计事项;注册会计师;职业判断;作者简介：张凤丽（1979—），女，河北唐山人，唐山学院

2、副教授，东北财经大学会计学院博士研究生，研究方向：资本市场审计与内部控制一、新审计报告准则的实施与关键审计事项的界定（-）新审计报告准则的实施审计报告的信息含量与决策相关性不足一直是困扰审计职业界的一个重要问题，针对现行审计报告信息含量与决策相关性不足的严重缺陷，英国、美国等相继启动了新审计报告准则的修订工作。2015年，国际审计准则理事会（IAASB）修订并发布了新国际审计报告准则，针对提高审计报告的信息含量这一问题对审计报告准则做出了重大改进山。为了进一步实现与国际审计准则的持续趋同，提高审计报告的信息含量与决策相关性，中国注册

3、会计师协会（以下简称中注协）在借鉴国际审计报告准则修订成果的基础上，对我国审计报告准则的修订进行了全面起草、论证和征求意见，并于2016年12月23日，由财政部印发并要求分批、分步实施《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（以下简称新审计报告准则）。截至2017年4月30H,11家会计师事务所首次对93家A+H股上市公司按照新审计报告准则披露了关键审计事项，为今后新审计报告准则的实施发挥了良好的示范作用。（-）关键审计事项的界定在审计报告中沟通关键审计事项是新审计报告准则修订的核心内容，准则提出了在审计报告中

4、披露关键审计事项的要求，体现注册会计师年报审计的重点难点等审计项目的増量信息，帮助上市公司利益相关者深入了解被审计单位及涉及到的重大管理层判断的重要领域，进一步提升注册会计师年报审计工作的透明度与审计报告的沟通价值。《中国注册会计师审计准则第1504号一一在审计报告中沟通关键审计事项》第二章第七条界定的关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项屮选取。通常情况下关键审计事项来源于被审计单位重大错报风险领域、重大会计政策的选择和重大会计估计判断以及当期重大交

5、易。在确定关键审计事项时，注册会计师需在审计过程中融入大量的审计职业判断，确定哪些事项对上市公司本期财务报表审计最为重要。二、新审计报告准则下关键审计事项披露的整体情况截至2017年4月30日，40家具有证券资格的会计师事务所为我国3136家上市公司出具了2016年度的财务报表审计报告，其中11家会计师事务所为93家A+H股上市公司出具了带关键审计事项的审计报告，其中由“四大”审计的为62家（普华永道中天20家，安永华明17家，德勤华永14家，毕马威华振11家），占比66.67%,“非四大”审计的为31家,占比33.33%,在按照新

6、审计报告准则披露关键审计事项的93家上市公司中，92家上市公司财务报表审计报告的审计意见类型为标准无保留意见，只有1家上市公司（*ST墨龙，002490）为带强调事项段的无保留意见的审计报告。三、上市公司审计报告中关键审计事项披露内容与统计分析从2016年我国上市公司审计报告披露的关键审计事项的主要内容来看，主要包括各类资产的减值、收入确认、合并及会计处理、金融工具的估值等一系列涉及管理层判断和估计的重大问题。1•资产减值。93家A+H股上市公司中有76家上市公司的应收账款、存货、固定资产等各类资产减值问题被界定为关键审计事项，由于

7、确定资产减值的金额涉及重大判断，管理层估计及判断的不同可能造成重大财务影响，注册会计师可根据其造成的财务影响的重大程度确定是否界定为关键审计事项。注册会计师在审计报告关键审计事项的表述中大多认为对应收账款等资产的年末账面价值的确认需要管理层识别已发生减值的项目，评估未来预期可获取的现金流量并确定其现值，其屮涉及了管理层的重大会计估计和判断，因此注册会计师将各项资产的减值确认为了关键审计事项。2.收入确认。93家A+H股上市公司中有25家被注册会计师将收入确认界定为关键审计事项。通常而言，在年度财务报表审计中注册会计师认为收入确认十分

8、重要，而如果收入的确认涉及管理层的重大判断和估计，或涉及收入计入错误期间以及遭到操控而产生固有风险，注册会计师可根据其金额产生影响的重要程度来判断是否界定为关键审计事项。例如，毕马威华振会计师事务所在中国国航(601111)的审计报告