非货币性交易资产的确认及公允价值下的会计处理

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1、非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。　　对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点：　　（1）有补价的非货币性资产交换的界定；　　（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；　　（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；　　（4）账面计量模式下非货币性资产交

2、换的会计处理。　　（5）多项非货币性资产交换的会计处理。　　（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2011单选题11账面价值模式下非货币性资产入账成本的推算；2012单选题22非货币性资产的界定；账面价值模式下换入资产入账成本的计算2013综合题115非货币性资产交换结合债务重组的会计处理　　二、知识点精讲　　7.1非货币性资产交换的认定　　1.货币性资产的概念　　所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产

3、的概念第9页共9页非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理　　所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。　　经典例题-1【2012年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（　）。　　A.外埠存款　　B.持有的银行承兑汇票　　C.拟长期持有的股票投资　　D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C　　3.非货币性资产交换的概念　　所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。　

4、　4.有补价的非货币性资产交换的界定　　当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。　　　　收补价方的判断标准：　　补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%　　支付补价方的判断标准：　　补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）　　＜25%　　【关键考点1】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。第9页共9页非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理　　　　　　经典例题-2【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以一项账面价

5、值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存款支付增值税10200元和补价6000元　　B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行存款支付补价20000元，支付营业税5000元　　C.以一栋账面原值90000元，已计提折旧30000元，公允价值70000元的仓库换入丁公司一批公允价值为50000元，增值税额为8500元的原材料，收取补价20000元　　D.以一栋账面价值135000元，公允价值10000

6、0元的厂房换入戊公司的公允价值为75000元的可供出售金融资产，收取补价25000元『正确答案』AB『答案解析』选项A，6000/60000＝10%,属于非货币性资产交换；　　选项B，20000/120000＝16.7%,属于非货币性资产交换；　　选项C，20000/70000＝28.57%，不属于非货币性资产交换；　　选项D，25000/100000＝25%，不属于非货币性资产交换；第9页共9页非货币性资产交换的认定及公允价值下的会计处理　　7.2公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理　　7.2.1公允价值计量模式的适用条件　　

7、1.该项交换具有商业实质　　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　这种情形主要包括以下几种情形：　　①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。　　②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。　　③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。　　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能

8、导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：　　①换入资产或换出资产存在活跃市场。