会计外文译文(中文)

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1、意大利内部控制制度与公司治理的实证研究1.简介2005年至2006年间，意大利见证了引进“公司治理”概念之后的重要变化，特别是上市公司。事实上，继1998年改革（“综合金融法”）和2003年（公司法改革），法案262，以及所谓的“储蓄保护法”之后的法律于2005年批准通过。就自律而言，由于在意大利证券交易所主导下，大型上市公司，金融机构和相关的同行业公会以及专家等代表组成的委员会发布修订了的“自我法案”，2006年代表着一个关键阶段。通过实证调查，本研究准备探讨意大利公司内部控制制度工作和三个主要专业负责人员（即内

2、部审计师，法定审计和外部审计）作用需要改进的主要的限制和领域。实现这些目标所使用的方法可归纳如下（详细方法见第3部分）：第一，为验证内部控制和风险管理主题如何被相关活动的主要类别认识到，进行了一些采访（采访所谓的“四巨头”的合作伙伴，首席内部审计师和法定审计师委员会主席）。第二，制定了一些研究假设。第三，准备调查问卷并邮寄给上文提及的三类审计师（内部审计师，法定审计师，外聘审计师）。根据问卷调查的结果，这些假设得到验证或被证实是错误的。上文提到的法律262/05的第14，15和30部分，在关于起草公司财务报告的责任

3、方面，提出重要变化；更确切地说，它指的是个人层面的权力和责任（制裁的可能性与之相连），这些能在美国萨班斯法案的主要原则中找到借鉴。特别是，如果根据操作的独立性和客观性方面的国际标准进行实施，内部审计（内审）活动将变成一个借鉴美国经验的重要保障因素：就公司信誉而言，保证高层管理人员以及不同的利益相关者双方的积极回报（澳大利亚信息产业协会，2006；佩恩，2006；阿克哈法吉，2007；肯切尔，2007）。法律262/05生效后，期望其影响在意大利将实现（至少部分）是十分合理的。这种说法在一些意大利文献结论中得到支持（

4、马拉古齐，2007；科尔提斯和泰塔曼吉，2007）。关于上市公司的内部组织，此项法律（第14和15部分）介绍的主要变化是对负责公布公司财务报表的“决策者”的任命。必须赋予上述决策者权利（即决策自主权），以便让他/她为该公司制定财务及管理程序以保证组织结构/系统得出可靠的经济和金融信息和数据。整个公司的内部控制制度需要适当的规划，管理和监测，以便制定有效的程序和限制误传产生的风险。根据据意大利证券交易委员会（公司和证券交易所国家委员会）的指令，上市公司也必须发布声明遵守国家行为准则。通过加重刑罚和行政处分的可能性，制

5、定规则的基础也得到了加强（30节，法律262/05）。预计所有规定的变化将影响，尤其是通过内部审计师，关于风险管理与内部控制的适当信息流的建立。在意大利，内部审计师的职能不受法律约束，参与审计活动的独立机构和人员在各自岗位上发挥不同作用，但仍有重叠（不仅是内部审计师），甚至公司法改革以后，从而代表一个重要的问题进行审查。2.意大利体制背景意大利民法改革（2003）从正式和实质性方面改变了公司治理的特征。改革前，意大利公司的特点是非常低效的控制制度和极不完善的制度结构。面对日益扩大的股票市场，以及提高公司规模和复杂性

6、的需求，加上利益相关者的参与，意大利民法的第一次改革于1974年予以批准，此次改革增加了外部财务审计的要求。1998年，所谓的“德拉吉法”将上市公司的财务审计划归审计公司，脱离法定委员会。“财务审计”与“行政审计”相分离如下所示：1）财务审计是指审计活动主要针对记帐的正确性以及有关管理运行报告文件的正确性。2）行政审计需要注意现行法律，公司章程和正确管理的原则；此外，必须核实公司实行的组织、行政和财务结构的完善性，以及其实际运营方法。“德拉吉法”还增加了法定委员会成员的定性标准；它赋予少数派指定一名法定委员会成员的

7、权利，并赋予法定委员会向法院汇报任何严重的违规管理行为的权力。最后，意大利民法实施于2004年1月1日，最近的民法改革包括所有的财务审计任务加派一名外聘审计员（或外聘审计公司）——既针对上市公司又针对非上市公司，这些审计以前由法定委员会负责（对这些公司来说，唯一的例外就是资本市场没有分散股份，也不必准备统一的财务报表。在这种情况下就有可能把所有的财务审计任务委托给法定委员会）。意大利法规允许三种不同的管理模式：传统管理模式，二元管理模式，一元管理模式。传统管理模式是股东决定董事，或者董事会（负责全公司的管理）以及法

8、定委员会（负责行政审计）。二元管理模式是将行政审计权力交给由股东选定的监督委员会，而管理权力则交给由监督委员会选举的董事会。这个董事会对股东做出的决议负责。最后，一元模式分别将管理权力和行政权力给予董事会和审计委员会，董事会的成员由股东选举，审计委员会的成员从董事会中挑选。审计委员会的成员必须是独立且专业的人员。关于传统模式，在非上市公司中，法定委员会由三到