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1、关于股票期权会计处理问题探析摘要:文章在参考美国和国际会计准则关于股票期权会计处理方法的基础上,对我国的股票期权会计处理方法进行了探讨,认为采用费用观和公允价值法更有利于会计信息的披露和我国资本市场的发展。关键词:股票期权;会计处理;公允价值法股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。股票期权的最大作用是按企业发展成果对经营者进行激励,使经营者的个人利益与企业的长期发展更紧密地结合在一起,促使经营者的经营行为长期化。本文拟对股票期权的会计处理进行探讨。一、股票期权会计处理的一般方法(一)美国
2、股票期权的会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法和公允价值法两种方法。7第一,内在价值法。1972年美国会计原则委员会APBNo25规定,经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。内在价值法指授予日市场价高于行权价部分,差额越大,股票期权的内在价值越高;反之,差额越小,其内在价值就越低。内在价值法的特点是:内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之差;按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。第二,公允价值法。1995年美国会计原则委员会FASBNo123推出了一套“以公允价值为基础”的股票期权会计处理方法。公允价
3、值法先计算股票期权的公允价值,然后通过其与股票市价的差额来确认补偿成本,并将补偿成本在股票期权的服务期内进行摊销。(二)国际会计准则对股票期权的会计处理方法1998年国际会计准则委员会发布国际会计准则第37号《准备、或有负债和或有资产》(IAS37)。该准则认为股票期权只是企业与期权持有人之间达成的一种合约,行权以前并没有发生现金与股票的实际支付,因此股票期权无需纳入企业的会计核算,不应确认或有资产和或有负债,也无需在财务报告中披露,只需在企业的备查簿中记录即可,待期权持有人实际行权后再作会计处理。2004年IASB颁布国际财务报告准则第2号《以股票
4、为基础的支付》,规定于2002年11月7日后尚未发放或已发放但于2005年1月1日员工尚未行使的所有股票期权,应使用公允价值法计量,并确认为员工薪酬的一部分。由于IASB主要参考了FAS123的会计处理方法,故其股票期权会计处理的基本原则和细节都与FAS123准则相似。二、我国股票期权的会计处理方法72006年财政部颁发《企业会计准则第11号――股份支付》,对股份支付的确认、计量和相关信息的披露也以独立的会计准则加以规范,确定了以公允价值为基础,股份支付交易费用化的确认计量原则。该准则规定:授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在
5、授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日,后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的,应当进行调整,并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。以权益结算的股份支付换取其他方服务的,应当分别下列情况处理:一是其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当按照其他方服务在取得日的公允价
6、值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益。二是其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的,应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,计入相关成本或费用,相应增加所有者权益。在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。7我国应该顺应国际趋势,根据我国的实际国情,选择公允价值法作为股票期权会计处理的方法是合理的。第一,公允价值法为信息使用者提供了更可靠的会计信息。内在价值法等股票期权会计处理方法在一次性确认股票期权的价值之后,便不再考虑它们的即时市场价格,这些方法所反映的资产
7、、负债变动情况只是不同时点上企业股票价格历史数据的叠加,不能真实反映企业的财务状况和经营成果。股东及企业会计信息使用者无法依据财务报表对企业的财务状况、经营业绩等进行评价,并很难对自己所需承担的投资风险做出合理估计。采用公允价值法,一方面可以随时把由于企业股票期权价格变动引起资产、负债的增减变动记录在资产负债表和相关会计报告中,及时、集中地进行反映,使资产负债表上的资产、负债项目的账面价值与即时价值一致;另一方面,公允价值法可以合理估算企业平价授予的股票期权价值。及时地将股票期权在授予之初就纳入表内进行核算,避免过多设置表外科目。7第二,公允价值法能
8、够增强不同时期会计信息可比性。目前,金融市场发展趋于多元化,与股票期权类似的衍生金融工具的种类也越来越多,对
