行业会计核算实务教学资料-电子教案28：任务8.3 民间非营利组织净资产的核算

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1、《行业会计核算实务》电子教案28课题：任务8.3民间非营利组织净资产的核算教学目的要求：1.掌握收入和成本费用的期末结转核算2．掌握净资产之间的重分类核算3．会调整以前期间收入、费用项目的核算。教学重点及难点：民间非营利组织净资产的核算教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练主要教学内容：任务8.3民间非营利组织净资产的核算8.3.1基本概念1、民间非营利组织的净资产民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的余额。也就是说，在民间非营利组织的总资产中，扣除债权人对之享有要求的资产（即负债）之后，剩余的就是该组织自己享有要求

2、权的资产，即净资产。民间非营利组织的净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。2、限定性净资产如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。第11页共11页时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。民间非营

3、利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。3、非限定性净资产民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。也就是说，如果净资产的使用不受资产提供者或者国家有关法律、行政法规的限制，该净资产即为非限定性净资产。4、净资产之间的重分类（1）非限定性净资产与限定性净资产之间的重分类资源提供者对以前期间未设置限制的资产增加了时间或用途限制，如果新增限制得到民间非营利组织的承认，或者国家

4、法律、行政法规对资产增加了限制，那么相应的非限定性净资产应当转入限定性净资产，引起限定性净资产的增加。相反，如果资源提供者或者国家法律、行政法规撤销了原先对资产或净资产所设置的限制，或者原先对资产设置的时间限制已经到期，或者对资产规定的用途已经实现，那么相应限定性净资产的限制已经得到解除，应当转入非限定性净资产，从而引起限定性净资产的减少。（2）限定性净资产进行重分类的主要情况当限定性净资产或相关资产的限制得到解除时，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，从而减少限定性净资产金额，增加非限定性净资产金额。当存在

5、下列情况之一时，可以认为对限定性净资产或相关资产的限制已经解除：（1）所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期；（2）所限定净资产或相关资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；第11页共11页（3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了对限定性净资产或相关资产所设置的限制。如果限定性净资产或相关资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。8.3.2期末结转非限定性收入期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等

6、各项收入项目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐赠收入-非限定性收入”、“会费收入-非限定性收入”、“提供服务收入-非限定性收入”、“政府补助收入-非限定性收入”、“商品销售收入-非限定性收入”、“投资收益-非限定性收入”、“其他收入-非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。典型业务案例案例8-11广东省慈善总会发生以下业务：2015年12月20日获得某个人捐款500000元，捐赠人没有对捐款的使用提出要求。业务分录如下：（1）2015年12月20日，收到个人捐款时借：银行存款500000贷：捐赠收入

7、-限定性收入5000002015年12月31日，将捐赠收入结转净资产借：捐赠收入-限定性收入100000贷：限定性净资产1000008.3.3期末结转限定性收入第11页共11页民间非营利组织限定性净资产的主要来源之一是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入-限定性收入”、“政府补助收入-限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。典型业务案例案例8-1

8、2广东省慈善总会发生以下业务：2015年12月1日收到某企业家的一笔捐款100000元，该企业家要求将款项用于2016年业务活动经费。业务分录如下：（1）12月20日，收到某个人捐款时借：银行存款100000贷；捐赠收入-非限定性收入