行业会计核算实务教学资料-电子教案27：任务8.2 民间非营利组织净资产的核算

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1、《行业会计核算实务》电子教案27课题：任务8.2民间非营利组织成本和费用的核算教学目的要求：1.了解民间非营利组织成本和费用的种类；2．掌握民间非营利组织成本的会计核算；3．掌握民间非营利组织费用的会计核算。教学重点及难点：民间非营利组织净资产的核算教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练主要教学内容：任务8.2民间非营利组织成本和费用的核算8.2.1费用的概念及分类《民间非营利组织会计制度》中规定的费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。按照《民间非营利组织会计制度》的

2、规定，民间非营利组织在对费用的会计核算中，应当按照费用功能的不同，将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。1、业务活动成本：是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织的某些费用是因业务活动、管理活动或筹资活动等共同发生的，而且不能直接归属某一类活动的，则应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配。2、管理费用：第9页共9页是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会（理事会或类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金

3、、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。3、筹资费用：是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。具体包括：(1)民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用，包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争

4、取捐赠有关的费用。(2)借款费用，指应当计入当期费用的借款费用，主要包括利息支出、债券溢价折价的摊销及相关手续费等。4、其他费用：是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。8.2.1业务活动成本的核算1、账户的设置民间非营利组织根据本单位业务活动的实际情况，设置“业务活动成本”账户。平时余额在借方，反映民间非营利组织当期累计发生的业务活动成本，期末结转到非限定性净资产后账户应无余额。2、具体核算方法（1）确认发生的业务活动成本，借记“业务活动成本

5、”账户，贷记“银行存款”、“存货”、“应付账款”等账户。（2）期末，将“业务活动成本”账户的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”账户，贷记“业务活动成本”账户。期末结转后，“业务活动成本”账户应无余额。典型业务案例案例8-72015年5月10日，广东省慈善总会组织出版并对外发售该组织会刊，该刊物的统一零售价为每份60元，成本为每份50元。共售出1第9页共9页000份会刊，收到会刊收入60000元。假设不考虑税收及其他费用。（1）2015年7月18日，广东省慈善总会受托为某会员单位培训一批学员，会员单位通过银行转账支付培训费

6、总额为80000元，该组织所支付的会议费等培训成本为60000元，假设全部支出通过银行转账，而且不考虑其他税费。（2）截止2015年12月31日，甲民间非营利组织“业务活动成本”账户的借方余额为200000。业务分录如下：（1）5月10日借：银行存款60000贷：商品销售收入──非限定性收入60000借：业务活动成本──商品销售成本50000贷：存货──会刊50000（2）7月18日借：银行存款80000贷：提供服务收入──非限定性收入80000借：业务活动成本──提供服务成本60000贷：银行存款60000（3）借：非限定性净资产

7、200000贷：业务活动成本2000008.2.2管理费用的核算1、账户的设置第9页共9页“管理费用”账户的借方反映当期发生的管理费用，可以根据具体情况编制管理费用明细表，以满足内部管理等有关方面的信息需要。期末将“管理费用”账户的余额转入非限定性净资产，借记“管理费用”账户，贷记“非限定性净资产”账户。期末结转后，“管理费用”账户应无余额。2、具体核算方法（1）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借

8、记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。（2）对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资