“两税合并”后汇总（合并）纳税企业所得税监管问题的探讨

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1、“两税合并”后汇总（合并）纳税企业所得税监管问题的探讨 　　随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总与合并纳税已成为一项重要的税收管理制度。目前大概已经有20多个国家采用汇总（合并）纳税制度，一种是所得统算型的合并纳税，另一种是损益列支型的合并纳税。我国属于损益列支型的合并纳税，可以将子公司的亏损在母公司的所得中列支。但从近几年税收征管现状看，汇总（合并）纳税企业的所得税监管一直是薄弱环节，加上汇总纳税企业本身的复杂多样，新所得税法统一以法人为所得税纳税主体，由总机构汇总纳税的范围扩大，将会出现新问题。目前，应以制度完善为保障，以细化征管为手

2、段，以配套措施为支撑，来强化汇总纳税企业所得税科学化、精细化监管。 一、汇总纳税企业的特点 　　1．汇总类型多样，成员企业分布广泛。汇总企业一般是跨地区经营，涉足行业广泛，成员企业分散，成员企业之间适用的财务会计制度与税收政策规定各不相同，对同一政策的理解也不尽相同。由分散地的成员企业汇总（合并）纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，与传统的以属地为基础的税收管理模式不相适应，给税收征管增加了难度。 　　2．汇总层次复杂，成员企业变动频繁。随着市场经济的深入发展，集团内部产权关系变动频繁，部分企业通过兼并、出售、出租、入股等形式进行企业

3、改制，导致企业性质呈现多样性和不确定性。部分总机构对成员企业数量及级次关系不尽清楚，基层税务机关对成员企业实施有效的监管也不能及时到位。 　　3．管理方式先进，内控机制比较严格。汇总纳税企业基本属于大型机构或集团，其经营方式与内控手段技术含量越来越高，对传统的税务管理是很大的挑战。也具有较强的管理能力适应集约化管理的发展趋势，越来越多的大型企业集团还单独成立税务审计部，加强对下属成员企业的税收指导和检查，其中部分行业财务规定，与现行税收政策的差异很大。 二、现行征管中汇总纳税企业存在的问题 　　1．税收预算级次不利于积极监管。汇总（合并）纳税企

4、业的所得税预算级次多为100%中央级，在与地方分成的40%部分也多为省级，对主管税务机关所在的市和县级财政基本没有所得税贡献。地方政府在这种财政分配体制下，并不关心汇总（合并）纳税企业的实现所得税额。基层税务机关在人少事多和所得税难管的现状下，也不能有更多的精力表现出对汇总（合并）纳税企业所得税征管的积极性。 　　2．税收征管方式不利于日常监管。基层主管税务机关负责汇总（合并）纳税成员企业的纳税申报审核，对在财务核算上采取报账制、报审制、核销制等方式的成员企业，看不到账簿和记账凭证，对税前扣除等项目的审批，无法掌握实际情况；稽查部门对成员企业分散

5、式的稽查，增加了税企双方的工作量和成本，对同一问题的定性和处理依据可能不尽相同；上下级税务机关之间、汇总和成员企业主管税务机关之间信息不能及时反馈沟通，也是制约汇总（合并）纳税企业所得税监管的不利因素。 　　3．税法意识淡薄不利于接受监管。汇总（合并）纳税成员企业由于受当地主管税务机关控制较少，特别是那些不需要在当地税务机关领购发票的纳税人，缺乏依法接受监管的意识。加上上级主管部门对成员企业的经营业绩、人员任用的内部制约考核机制严厉，汇总纳税成员企业往往对上级主管单位报送一套报表，应付经营业绩考核和奖金分配，对当地主管税务机关报送另外一套报表，应

6、付税务管理和稽查，形成所得税管理漏洞。 　　4．集团内部规定不利于强化监管。汇总（合并）纳税企业基本有属于自己的财务处理规定，这些规定往往与税收政策有着很大的差异。成员企业从总机构的整体利益出发，财务核算并不完全按业务发生的实际情况进行处理，而是根据上级要求、行业规定、文件通知等，对财务数据人为变动。对财产损失、呆账损失、抵债资产处理和国产设备投资抵免等的报审，需要先经省级公司或分行下达指标后才报税务机关审批，税务部门相对被动，容易造成执法隐患。 三、新税法实施后可能出现的新问题 　　新税法以企业是否具有法人资格作为是否独立纳税的唯一标准，对原来

7、就地缴纳的独立核算的分支机构，将由总机构汇总纳税。这有助于降低所得税管理的整体成本，统一政策的把握与执行，降低企业集团税收筹划的程度。但“两税合并”也会给汇总纳税企业的税收征管带来一些新的问题： 　　1．税源争夺更加激烈。新企业所得税法以企业是否具有法人资格作为独立纳税的唯一标准，会导致税收收入向总机构或者母公司比较集中的发达地区转移，使分支机构或子公司所在地面临“有税源无税收”的困境，加剧欠发达地区特别是基层财政的困难，并可能引发“引税”现象。 　　2．监管容易流于形式。按照属地管理和监管级次划分的原则，成员企业所在地税务机关享有监管权，但成员

8、企业的税款缴纳、财务管理都在上级部门，汇总纳税企业可以有意识地进行税收筹划。由于监管地税务机关对企业没有很强的控制手段，存在可管可不管的