两税合并问题探讨

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1、两税合并问题探讨自我国改革开放以来，外资企业税收优惠政策的实施对鼓励外国投资、引导外资流向起到了非常重要的作用，使我国成为目前吸引外国直接投资最多的国家之一。但是，内外资企业所得税不一致的弊端也逐渐显露，内资企业要求国民待遇的呼声日渐高涨。有关内外资企业所得税的合并问题已提上2017年“两会”的议事日程，但各方的分歧和争议过大难以达成共识。为此，本文希望通过对各位学者研究的综述，试对两税合并问题进行傧更全面的探讨。一、税收优惠的利弊腭分析税收优惠的正面效应税收优婀惠政策的效应一直以来是学者争论的焦点砸。对

2、于其正面效应，刘蓉认为：首先收入涵有“自偿”效应，这种自偿机制类似于减税的效应机制。此外，税收优惠还有公平Μ效应，其实现途径包括为低收入者提供生呷活必需品的优惠、所得税的优惠和财产税浴的优惠。李宗卉、鲁明泓在研究了《蛾18/18外商投资企业及外国企业所得税法》和相关税收优惠政策的基础上，通过对以城镇为单位建立的经验分析模型进行计量分析，其研究结果表明我国的税收优惠政策对坜吸引FDI有较为明显的作用。税收╈优惠的负面效应更多学者探讨了两税贰并存情况下税收优惠的弊端。张燕生等从宏观经济基础的角度解释

3、了税收优惠的负本面效应。一是我国作为一个发展中的经济戟大国，经济增长过度依赖出口和外商直接属投资增长拉动，不断加剧了国际上的贸易拒利益冲突，也带来经济和产业安全问题。河二是长期使用鼓励出口和优惠外资的促进官措施虽然大大缓解了外汇和资本缺口，但也存在着另一种资源错配、价格扭曲和福镘利净流出的问题。三是国际收支长期双顺橛差会导致实际资源净输出和发展受制于人的困境。四是缺少对内开放的配合，尤其驮是民营经济的积极参与。致使开放带来的魏技术外溢、结构升级和主体成长低于改革Η预期。徐芝君分析了两税并存的状况订：扭

4、曲了企业行为，使财政大幅减收。据驶统计，从改革开放到现在，已经注销的加现存的外资企业计有100多万家，其中倌18/18有四分之一的企业利用“两免三减”的税邬收优惠政策根本没有正常纳过税。而内外孑有别的税制同时也扭曲了内企行为。不少内资企业大肆效仿外企避税，结果造成税收收入的隐性减收。削弱内企竞争力，危垡及内企生存。加入WTO前，尽管我国外碚资企业在享受税收等诸多方面有优待，但韵由于受到我国相关法律在其他方面的限制畋，内外资企业竞争并不激烈。但我国已步·入WTO后的过渡期，随着对外开放力度的加大，外

5、资进入的地域限制、股权份额僦限制、市场准入限制等逐步取消，内资企业将真正面临严峻的生存挑战。影响我国鼽利用外资结构的优化和产业结构的调整。现行涉外税收规定的“两免三减”是普惠ζ制政策，更多体现的是规模刺激，而缺乏扛结构引导力，一些外国企业甚至把污染重侧、能耗高的产业转移到我国。其结果不但蜊消耗了我国有限的资源，而且不利于我国褒产业结构的调整和经济的均衡发展。肄安体富、王海勇也强调了两税并存中存在槛的违反公平竞争原则，损害经济效率的问ㄡ题。他们指出，内资企业的实际所得税据敲测算约为外企的两倍，不利于我国

6、民族产箴业和幼稚产业的发展；两税并存也使得企折业所得税制复杂化，带来了征收管理上的舜不规范，也给一些“假外资”、“假合资躺”现象提供了制度上的激励。而且我国目荡前以区域性优惠为主的所得税优惠政策，腼加剧了区域间经济发展的不平衡。目前这攴18/18种“普惠制”的所得税优惠政策，并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量利润，不ㄙ利于我国外资结构的优化和产业结构的调鳎整。二、两税合并的可行性有鉴静于内外资企业所得税带来的负面效应，学棋术界对

7、两税合并呼声很高。徐芝君指出，渲两税合并至少在以下几个方面有积极的意Ж义：巩固税基、保证财政收入稳定增长。咬取消外企税收优惠，为反避税奠定了基础潍，能有效避免外企税收流失。同时有助于砘减少内资企业边缘化倾向，减少“假外资烽”造成的财政收入的隐性减收。内外资企彭业公平税负将使内资企业发展后劲更足，仔从而为中央和地方财政提供更充足的税源瘼。有利于我国产业结构优化和经济健康均趴衡发展。以“特惠制”代替“普惠制”，洛即税收优惠政策不再泛泛给予各类企业，碾而是集中在国家战略发展和产业政策明显河倾斜的产业，更有利于吸

8、引新兴产业和高新技术的外资进入我国，减少引进外资的铛盲目性，提高引进外资质量，优化我国产俱业结构，最终提高内资企业和民族产业竞鸳争力，从而有利于我国长期经济安全。缓⑴解人民币升值压力。尽快实行两税合并，鬈将会有效减少高耗能、低技术含量的外资夔18/18项目进入，降低经常项目和资本项目的顺蜩差及外汇储备增长速度，这在一定程度上羼可以缓解人民币升值的压力。世界银醴行家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在舵实现一体化扩张的过程中，最关